表日后事项.ppt7-5.ppt

第十七章资产负债表日后事项 第一节资产负债表日后事项概述 一、资产负债表日后事项 是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。其中，财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。 二、资产负债表日后事项涵盖的期间 例如：某上市公司2003年财务报告于2004年2月20日编制完成，注册会计师签署审计报告的日期为2004年4月10日，董事会批准可以对外公布的日期是4月15日，实际对外公布的日期是4月18日，股东大会召开日期是2004年5月12日。 　　 二、资产负债表日后事项涵盖的期间 根据定义，资产负债表日后事项的区间是2004年1月1日至4月15日；如果在15日与18日中间又发生重大事项，则需对报表进行调整，调整后，重新批准报出日是4月25日，实际报出日期是4月28日，则资产负债表日后调整事项的期间是1月1日—4月25日。 三、资产负债表日后事项的内容 资产负债表日后事项包括两类，即资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。 (一)调整事项 (二)非调整事项 第二节、调整事项的处理原则及方法 一、调整事项的处理原则及方法 二、调整事项的具体会计处理方法举例 资产负债表日后调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。在新准则中强调了四种类型，举例说明如下： （二）提取盈余公积 企业的税后利润在弥补了以前年度亏损以后，如果还有剩余，应按一定比例计提盈余公积，借记“利润分配——提取盈余公积”科目，贷记“盈余公积”科目。 （三）向投资者分配利润 企业的税后利润在弥补了以前年度亏损和提取盈余公积以后的数额，再加上年初未分配利润，即为向投资者分配利润的限额。企业可以在此限额内决定向投资者分配利润的具体数额。结转应付投资者利润时，借记“利润分配——应付利润”科目，贷记“应付利润”科目。 三、利润结算 利润结算通过“利润分配——未分配利润”科目进行核算。 （一）结转本年利润 年终结清“本年利润”科目，借（贷）记“本年利润”科目，贷（借）记“利润分配——未分配利润”科目。 （二）结转“利润分配”科目中除“未分配利润”明细科目外的其他明细科目余额。 年终进行利润分配后，应将“利润分配”总账所属的“提取盈余公积”、“盈余公积补亏”和“应付利润”明细科目的借方发生额全部从贷方转出，转入“利润分配——未分配利润” 明细科目的借方，结转后“利润分配”科目的明细科目中除了“未分配利润”明细科目外均应无余额。而“利润分配——未分配利润”明细科目的贷方余额为年末未分配利润额，如为借方余额则为年末未弥补亏损额。 二、调整事项的具体会计处理方法举例 举例说明如下： 1．资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。 【例1】甲企业因违约，于2005年12月被乙企业告上法庭，要求赔偿80万元。2005年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则已确认预计负债50万元。乙企业未确认收益。2006年3月10日，经法院判决甲企业应赔偿60万元，甲、乙双方均服从判决，甲企业已向乙企业支付赔偿款60万元。假设甲、乙企业2005年所得税汇算清缴在2006年2月10日完成，假定两企业的所得税税率均为33%，所得税采用资产负债表债务法核算；甲公司按10%提取法定盈余公积。 【例1】甲企业： ①2006年3月10日，记录支付的赔款 借：以前年度损益调整（调整营业外支出）100000 贷：其他应付款 100000 借：递延所得税资产 33000 贷：以前年度损益调整（调整所得税）（10万×33%）33000 借：预计负债 500000 贷：其他应付款 500000 借：其他应付款 600000 贷：银行存款 600000 【例1】（注：2005年末负债账面价值60万元，在2006年所得税申报时可抵扣，从而产生可抵扣暂时性差异60万元；因确认预计负债50万元时已确认相应的递延所得税资产，故资产负债表日后事项处理时再确认增加的10万元负债对应的递延所得税资产） ② 将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润 借：利润分配——未分配利润 67000 贷：以前年度损益调整 67000 ③因净利润变动，调整盈余公积 借：盈余公积（67000×10%） 6700 贷：利润分配——未分配利润 6700