施工企业会计核算的特点.ppt

（三） 建造合同收入及建造合同费用的确认与核算 1. 建造合同概述 （1） 建造合同的含义。建造合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。 （2） 建造合同的特征。 ① 先有发包方（客户）后有标底（资产），建造资产的造价在签订合同时已经确定。 ② 资产建设期长，一般都要跨越一个会计年度，有的甚至长达几个会计年度。 ③ 所建造的资产的体积庞大，造价高。 ④ 建造合同一般为不可撤销的合同。 2. 建造合同收入 （1） 建造合同收入的组成内容。《企业会计准则第15号——建造合同》规定了合同收入的组成内容包括以下几项。 ① 合同中规定的初始收入。 ② 追加合同收入。 （2） 合同收入的确认和计量。首先应判断建造合同的结果能否可靠地估计。如果建造合同的结果能够可靠地估计，应在资产负债表日根据完工百分比法确认当期合同收入。如果一个会计年度内能完成的建造合同，应在完成时确认合同收入。如果建造合同的结果不能可靠地估计，则不能根据完工百分比法确认合同收入，而应区别两种情况进行处理：合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认；合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。 3. 建造合同费用 建造合同费用包括从合同签订开始至合同完成时所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。 （1） 直接费用。直接费用是指为完成合同发生的，可以直接计入合同成本对象的各项费用支出，包括耗用的材料费、人工费、机械使用费和其他直接费用。直接费用在发生时直接计入合同成本。 （2） 间接费用。间接费用是指所属施工单位为组织和管理施工生产现场所发生的费用。间接费用在期末按照各受益对象及合理的方法分摊计入合同成本。 4. 建造合同收入及建造合同费用的确认方法 完工百分比法是根据合同的完工进度确认合同收入费用的一种方法。完工百分比法的具体运用包括以下几个步骤。 （1） 确定建造合同的完工进度，计算出完工百分比。 （2） 根据完工百分比进度确认当期合同收入和费用。 5. 建造合同收入及费用的核算 现举例说明应用完工百分比法确认合同收入及费用的会计处理方法。 【例2-34】光华建筑公司签订了一项总金额为980万元的建造合同，承建一栋高级公寓楼。工程已于2012年6月开工，预计2014年10月完工。最初，预计工程总成本为830万元，到2013年底，预计工程总成本为850万元。建造该项工程的其他有关资料，如表2-19所示。 一、 科目设置的差异 1. 供应过程会计科目设置的差异 （1） 工业企业在供应过程主要设置“材料采购”“原材料”“周转材料”等科目。“周转材料”科目主要用于核算包装物和低值易耗品等。 （2） 施工企业在供应过程除需设置“材料采购”“原材料”“周转材料”外，还需增设“采购保管费”。“采购保管费”主要核算采购及保管过程中发生的费用，而“周转材料”主要核算施工企业在施工中不断周转使用仍保持原有物质形态而逐渐转移其价值的材料，如模板、架料等。 2. 生产过程会计科目设置的差异 （1） 工业企业在生产过程中主要设置“生产成本”“制造费用”等科目对各种产品的生产成本进行核算。 （2） 施工企业在生产过程中主要设置“工程施工”“工程施工——间接费用”等科目对施工生产成本进行核算，同时还需设置“机械作业”对其施工生产过程中的机械使用费进行核算。 由于施工企业生产的流动性，还设置了“临时设施”“临时设施摊销”“临时设施清理”等科目对其临时设施进行核算。 3. 销售（结算）过程会计科目的异同 （1） 工业企业在销售过程中主要设置“库存商品”科目对库存商品的成本进行核算，将其收入直接通过“主营业务收入”科目进行核算，其销售产品成本从“库存商品”账户的贷方结转到“主营业务成本”账户。 （2） 施工企业在结算过程主要设置“工程结算”科目。 二、 存货核算的差异 （一） 存货核算范畴的差异 工业企业存货的构成内容包括原材料、周转材料（主要是包装物和低值易耗品）、在产品、半成品、产成品、委托加工物资、分期收款发出商品等。 施工企业存货的构成内容包括原材料、周转材料（主要是周转材料和低值易耗品）、委托加工物资、工程施工等。 由于施工企业将施工生产的产品直接交付给委托方，不必也不能库存其产品，因而没有产成品及分期收款发出商品等相关内容。工业企业周转材料的核算范围包括由于产品包装需要而购入的包装物，施工企业的核算范围则包括工程施工过程中需要的周转材料。 （二） 材料采购成本核算的差异 1. 材料采购成本的构成内容不同 2.