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第九章 审计证据 一、审计证据的特性审计证据的特性充分性充分性是对审计证据数量的衡量，主要与CPA确定的样本量有关。 CPA需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响(1)错报风险越大，需要的审计证据可能越多。(2)在可接受的审计风险水平一定的情况下，重大错报风险越大，CPA就应实施越多的测试工作，将检查适当性 适当性是对审计证据质量的衡量， 相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。 充分性和适当性的关系 (1)充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的；(2)需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响；(3)审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少；(4)审计证据的适当性会影响审计证据的充分性；(5)尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果证据的质量存在缺陷，那么CPA仅靠获取更多的证据可能无法弥补其质量上的缺陷 评价充分性和适当性时的特殊考虑 (1)对文件记录可靠性的考虑。审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，CPA也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性。如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，CPA应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪(2)使用被审计单位生成信息时的考虑。如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，CPA应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据。在某些情况下，CPA可能需要确定实施额外的审计程序，如利用计算机辅助审计技术(CAATs)来重新生成这些信息，测试与信息生成有关的控制等(3)证据相互矛盾时的考虑。①如果针对某项认定从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据能够相互印证，与该项认定相关的审计证据则具有更强的说服力；②如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，CPA应当追加必要的审计程序(4)获取审计证据时对成本的考虑。CPA可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本较大为由减少不可替代的审计程序 二、审计证据的相关性和可靠性 审计证据的相关性和可靠性比较 目 相关性 可靠性 概念 审计证据要有证明力，必须与CPA的审计目标相关 证据的可信程度受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境 考虑因素 (1)特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关 (2)针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据 (3)只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据 (1)从外部独立来源获取的比从其他来源获取的审计证据更可靠 (2)内部控制有效时内部生成的比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠 (3)直接获取的比间接获取的或推论得出的审计证据更可靠 (4)以文件、记录形式(无论是纸质、电子或其他介质)存在的比口头形式的审计证据更可靠 (5)从原件获取的比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠 例外情况 (1)审计证据虽是从独立的外部来源获得，但如果该证据是由不知情者或不具备资格者提供，审计证据也可能是不可靠的 (2)如果CPA不具备评价证据的专业能力，那么即使是直接获取的证据，也可能不可靠 三、三大程序获取审计证据的三大审计程序之间的关系 目 的 运用 注意事项 1．风险评估程序 CPA应当实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础 (1)风险评估程序为CPA确定重要性水平、识别需要特别考虑的领域、设计和实施进一步审计程序等工作提供了重要基础 (2)有助予CPA合理分配审计资源，获取充分、适当的审计证据 (1)风险评估程序并不能识别出所有的重大错报风险，虽然它可作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础，但并不能为发表审计意见提供充分、适当的审计证据 (2)为了获取充分、适当的审计证据，CPA还需要实施进一步程序，包括实施控制测试和实质性程序 (3)此程序是每次财务报表审计都应实施的必要程序 2．控制测试 当存在下列情形之一时，控制测试是必要的：(1)在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，CPA应当实施控制测试以支持评估结果；(2)仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次的充分、适当的审计证据，CPA应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据 测试内部控制在防止、发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性，从而支持或修正重大错报风险的评估结果，据以确定实质性程序的