上市公司会计制度设计问题探讨.doc

上市公司会计制度设计问题探讨 【摘要】：随着经济社会的深入发展，上市公司在虚假会计信息提供方面不但未能得到有效遏制，反而有愈演愈烈之势。这其中的问题是有多方面的，本文试图从会计诚信缺失的根源和会计制度及政策的选择上挖掘会计制度建设方面存在的诸多问题，并提出了上市公司制度层面的治理，如建立健全内部控制体系，再造组织模式等；会计核算层面的制度完善，如会计确认和会计计量模式的选择，虚假会计信息的严密监控，会计政策和会计估计变更的规范申报审批程序等；会计人员管理制度方面的建设，如注重职业操守，提高会计人员政策水平和执行能力等三方面来完善上市公司相关会计制度建设。 【关键词】：会计制度，会计诚信，组织结构，所有者，经营者，会计确认，会计计量，会计政策，会计估计，内部控制制度，虚假会计信息环节。 【正文】：会计制度是指处理会计事务各种工作规范的统称。广义的会计制度是指涉及会计事务处理的法律法规、规章办法等。包括三个组成部分：一是关于会计工作的基本法律、法规和规章；二是关于如何组织和进行会计核算的规章、办法；三是关于会计人员管理方面的法规、办法。狭义的会计制度一般是指有关会计业务方面的制度，是对进行会计工作应遵守的具体要求和具体方法所作的各种规定，属于这一类的制度是：（1）关于会计科目及其使用方法的规定；（2）关于会计凭证、会计账簿和记账程序的规定；（3）关于固定资产、材料、人员经费、货币资金、结算业务等核算办法的规定；（4）关于成本计算的规定；（5）关于财产清查的规定；（6）关于会计报表的格式及其编制方法的规定；（7）关于会计报表分析的规定；（8）关于会计监督、检查的规定；（9）关于会计档案保管、销毁办法的规定。 财政部于2000年底印发了《企业会计制度》，自2001年1月1日起要求在上市公司执行，至今已经实行了11年，出现的问题有很多，除了在会计核算方面存在诸多问题之外，会计诚信的缺失是所有问题中最普遍和最核心的，本文就会计诚信与会计制度建设之间的博弈略作粗浅分析，以期对上市公司会计制度设计方面能起一点微薄作用。 作为通用商业语言的会计，市场经济孕育、催生、哺育了会计行业，会计行业影响并支撑了市场经济的正常运行，会计的诚实守信保证了社会市场经济的顺利发展。诚信是会计与生俱来的品质，表达了会计对社会的一种基本承诺，即客观公正、不偏不倚地把现实经济活动反映出来，并忠实地为会计信息使用者服务。但由于公司制度和会计制度上的一些缺陷使得会计诚信在市场的浪潮中渐行渐远。 一、公司制度下委托人“缺位”与受托人“越位”是会计诚信缺失的根源。 会计诚信原则的产生，源于社会经济生活中无处、无时不在的契约关系。契约成为现代社会各种关系的一种本质要求，体现在经济、社会、甚至是心理诸多方面。企业、单位是一个契约系统，通过缔结契约，将委托人（所有者）与受托人（经营者）、代理人与员工结合在一起，形成组织结构。所谓组织结构就是组织内部分工协作的基本形式和框架。决定组织结构因素之一是权限问题。随着市场经济的发展，职业经理（代理人）的出现，使得所有者将财产的经营管理权委托给经营者成为可能。所有者以组织结构所享有的选举权、知情权缔结契约，经营者以组织结构所赋予的管理权、决策权缔结契约。现代企业根据权力机构、决策机构、经营机构、监督机构相互分离、相互制衡的原则，形成了由股东大会、董事会、经理阶层和监事会四个组织要素组成的公司治理结构。其中股东大会是公司的最高权力结构，股东通过股东大会决定公司的经营方针和投资计划、选举或更换董事、监事，拥有对公司的最终控制权；董事会是最高决策机构，拥有公司重大经营活动的决策权和对高层经理人员的聘用、奖惩及解雇权；监事会是公司内部监督的主体，拥有检查公司财务，对董事会、高层经理人员进行广泛监督的权力。公司治理结构的出现，其基本目的是弥补各关系人在市场不完全、契约不完整所导致的责任的不对等，以便使各关系人在权力、责任和利益上相互制衡。在公司治理结构的运作过程中，会计是联结权力和利益的纽带，所有者与经营者均需要通过会计信息来进行沟通。所有者通过会计信息了解投入资本的运营情况，设计一个激励合同以使受托人从自身利益出发，选择对委托人最有利的行动，或通过内部治理结构对企业的经营者进行必要的干涉。经营者通过财务状况、经营成果和现金流量信息的揭示向所有者表明经营业绩，从而反映经营者的受托责任的履行情况，以积累自身的管理声誉。根据理性“经济人”的假设，即委托人（所有者）与受托人（经营者）之间，双方均按照契约履行各自的权责，并提供或享有对称的会计信息。这在理论中完全是可以演绎的，但在实际经济生活中却难以实现。主要表现在： 1、委托人（所有者）与受托人（经营者）在追求各自的效用最大化的目标上总是存在着分歧。 所有者最关注的是所投入资本的保全和投资的报酬；经营者最关心