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浅议编制合并会计报表 /,gt;,/矗18l/.l/ 墨黼严萍一t1_,1..————————～r’J 企业集团编制合井会计报表首先要界定合井范 围,确定哪些公司应当包括在合井会计报表编制范 围之内,哪些公司直当排除在合井会计报表犏报范 围之外,它是编制合并会计报表的前提.根据’合并 会计报表暂行规定’,凡是能够为母公司所控制的被 投资企业都曩于其台并范围,即所有的子公司都应 纳入合并会计报表的合并范围.这即是编制台井会 计报衰控制概念的根本内涵.控制.实质上是那种 能将自己的这期是A公司 的子公司,下期不是A公司的子公司.这种临时拥有 超过半数股权而纳入台井范围对其台井会计报表的 作用不大. 合并会计报表的犏制涉及到数个法人企业实 体.为了使编制的台并会计报表准确,全面反映集团 的真实情况.必须做好一系列的前提准备事项.这些 一 l2一 前提准备事项主要有如下几项 (一)统一母子公司的会计报表袭算El及会计期 间 会计报表是反映一定El期的财务状况和一定会 计期间的经营成果的.母公司和子公司的个别会计 报表只有在反映财务状况的El期和反映经营成果的 会计期间一致的情况下.才能进行合并.为了编制合 井会计报表,必须要求子公司的会计报表决算El和 会计期间保持一致.统一企业集团内部各企业的会 计报表决算El和会计期间,以便于子公司提供相同 日期和会计期间的会计报表. (二:)绕一母子公司采用的会计制度 会计制度是指企韭进行会计棱算和编制会计报 表时所采用的会计原则,会计程序和会计处理方i击+ 是编制会计报表的基础.是保证会计报表各项目反 映内容一致的基础.只有在会计报表各项目反映的 内容一致的情况下,才能对其进行加总,编制合并会 计报表.为此+在编制会计报表的.应统一母子公司 所采用的会计制度,以保证合井报表的规范性和准 确性. (三)对于公司外币表示的会计报表进行折算 对母公司和子公司的会计报表进行合并.其前 提必须是母子公司十别会计报表所采用的贷币计量 单位一致.在将外币会计报表纳入合并时.则必须将 其折算为母公司所采用的记账本位币表示的会计报 表. (四)对于公司权益性资本投资采用权益法核算 合并报表的编制.是以取得被投资的控股权为 前提的.采用权益i击,按账面价值反映被购井企业资 产和负债的价值,并且台并被购井企业在购井前的 留存收益. (一)整体原则 整体原则是编制台并会计报表理论的基础,是 编制抵销舟录的实质所在.企业集团内郭母公司和 所有子公司,在编制十别会计报表时,均为独立的会 计主依.母公司与子公司之间以及子公司相互之间 发生的交易事项分别编人了十别会计报表.母公司 ;厥, 在编制台并会计报表时,将毋公司和所有子公司作 为一个整体,毋公司和子公司丧失了独立性?不再为 会计主体,而整个企业集团为一个会计主体.集团内 毋公司与子公司之间以及子公司相互之间所发生的 交易事项,对整个企业集团财务状况和经营成果没 有影响.比如母子公司之间发生的购销业务,在编 制个别会计报表时,一方作了购货记录,另一方确认 了收人,进行了销货的处理.但从毋子公司组成企业 集团来看,购销业务实质上只不过是存货存放地点 的转移.但合并会计报表编制方法是以毋公司编制 的个别会计报表为基础.个别会计报表所揭示的会 计信息包舍了集团内部所发生的交易事项.根据整 体原则,为了真实,公允地揭示整个企业集团的财务 状况和经营成果.必缅对集团内部发生的经济业务 进行抵销. (二)重要原则 重要原则的基本内容是会计人员在处理交易事 项时应按其是否重要采用不同的处理方法,重要的 交易事项应作较为详细的记录,在会计报表上专项 刊示.重点说明’非重要交易事项可以采用较简便的 方法加以处理,在会计报表上可以合并揭示. 编制合并会计报表涉及多个企业,备个企业经 营活动差臣很大.为此,为了有效,及时地编制合并 会计报表,必缅对企业集团内部交易事项重要原则 进行取舍.比如,按重要原则揭示在个别会计报表中 的某一交易事项,可将其归并列示在合并会计报表 中.重要原则在进行内部交易事项抵销中有着重大 指导意义.企业集团因其规模较大-拥有很多子公 司,在一个会计期间所发生的内部交易事项是相当 多的,按整体原则,为了真实揭示企业集团从财务状 况,发生在内部的交易事项应全部抵销.然而,集团 内部发生的交易事项可能是不重要的,再者集团受 人力,物力的限制,抵销所有内部交易事项既不必 要,也不可能.编制台并会计报表时,对内部交易事 项应根据重要原则取舍.重要原则的判定标准是以 相关性原则为依据.即凡是对会计报表使用者作出 决策有重大影响的,为重要事项’反之,则为非重要 事项. (一)台并会计报表能够对外提供反映由毋子公 司组成的企业集团全貌的整体情况.在控股经营的 情况下,毋公司和子公司