专题一财务会计概念框架研究.ppt

专题一 财务会计概念框架研究 上图将FASB的CF同其他会计著作、文献划归为最低层次，按SAS69的公允地遵守GAAP的含义，只有4个层次所列举的内容，当没有GAAP的文件可遵循时，可以参考包括CF在内的会计文献。 一些著名的会计学家也清楚地意识到CF属于会计理论。如坚尼·戈德布雷（Jayne Godfrey）等人认为，概念框架可以看成是一种会计理论结构。享德里克森（E. S. Hendriksen）也指出，FASB是打算将概念框架作为制定会计准则的理论基础的。葛家澍教授也认为，概念框架不是会计准则，它应是会计理论的组成部分，但这个理论是密切联系实际，直接用来评估、制定和发展准则的理论。 其目的是描述那些指导建立和使用通用目的会计准则概念，其作用就是描述财务报表的概念，以便建立和使用用来指导财务报表的会计准则。 原则公告确立了指导对外财务报表编制的概念，主要作用是为ASB制定与审查会计准则提供一个内在一致的参考框架，它还可以在特殊情况下（即缺乏权威公告的情况下）为选择不同的会计处理方法提供依据。 它认为，SAC确定了通用财务报告必须遵守的基本概念。 AICPA在1959年决定结束会计程序委员会（CAP）的历史使命，代之以新成立的会计原则委员会（APB），同时专门设置会计研究部（ARD）。 ARD的任务是加大理论研究力度，为APB制定准则提供理论依据。这时AICPA的思路要求ARD先研究会计基本假设，同时研究企业广泛运用的会计原则。这一要求导致了ARS NO.1和ARS NO.3的出台。 ARS NO.1是由ARD主任莫里斯·穆尼茨（Mauris Moonitz）博士亲自撰稿的，于1961年发表。 假设A—1：量化（quantification） A—2：交易（exchange） A—3：主体（entities） A—4：时间分期（time period） A—5：计量单位（unite of measure） 要使这组假设与会计具有相关性，必须陈述会计的定义（功能）或目标。ARS NO.1给出的会计的定义（功能）或目标是： ①计量为特定主体所拥有的资源； ②反映这些主体内的债务和权益； ③计量这些资源、债务和权益的变化； ④将这些变化分配至特定期间； ⑤用货币作为共同标准来表述前述功能。 A组假设是建立在环境基础上的。把它引入会计领域，以便为建立会计原则提供基础、形成研究定理，即假设B组： 假设B—1：财务报告（financial stntements） B—2：市场价格（market prices） B—3：主体（entities） B—4：暂时性（tentativeness） 单有A、B两组假设还不行，它们都是描述事实，即说明是如何。还需要第三组假设，指出会计应当如何，即假设C组： 假设C—1：持续经营（continuity） C—2：客观性（objectivity） C—3：一致性（consistency） C—4：稳定的计量单位（stable unite） C—5：披露（disclosure） 即ARS NO.1总供提出了A、B、C三类三个层次的基本假设共14项。当ARS NO.1发布时，会计职业界从总体上保持了沉默。 这是由斯普罗斯（Robert T. Sprouse）博士和莫尼茨（Maurice Moouitz）博士合写的，于1963年发布的ARS NO.3。 该论文集是ARS NO.1的扩展。它主要讨论企业编报财务报表的基本原则，对财务报表的主要要素均研究它们的性质并确定如何计量。 概括起来，ARS NO.3包括定义和原则两大部分。 旨在列示财务状况和经营成果的报表。包括附表、对企业活动特殊方面的详细说明、对基础数据的重编（如资金来源和运用表）和研究报表。 a. 性质：企业的负债是企业转让资产或履行服务的义务，这种义务也是由过去和现在的交易产生并要求在未来加以清偿。“义务”意味着对企业的一项或一系列的要求，有确定的到期日，并是已知其价值或能合理地计量其价值的，但“义务”不等于“负债”，如担保义务。 b. 定义：一个企业由于过去和现在的交易形成的转让资产或履行服务的义务，并且该义务要求在未来加以清偿。 所有者权益是企业资产中剩余权益的金额。它分为： a. 投入资本：股东权益的一部分，包含股东投入的资产或转化的留存收益。除法律规定外，投入资本不能提取或减少。 b. 留存收益（赚取的盈利）：指产生于经济活动的利润，未转化为投入资本的部分。 a. 性质与定义：一家企业在特定期间的净利润（盈利、收益）是所有者权益的增加额。收益的取得是一个持续的过程，在企业整个存续期间内都会