中国企业会计准则国际趋同问题研究.docx

*中国企业会计准则国际趋同问题研究郭岚( 福建江夏学院 会计系，福建 福州 350108)摘 要: 中国作为全球最大的发展中国家和新兴市场兼转型的经济国家，财政部积极推进企业会计准则与国际财务报告准则的持续全面趋同。随着会计准则国际趋同的纵深发展，我 们不仅要坚持互动原则，还要根据中国实际情况保持特色，并有所创新，同时也要认清我们存 在的问题，思考进一步趋同和发展的对策，争取在 IFRS 制定过程中增加更多的话语权。关键词: 会计准则; 公允价值; 财务报表列报; 会计概念框架［中图分类号］F23 ［文献标志码］A ［文章编号］1672 － 0598( 2011) 02 － 0044 － 05( 以 下 称“路 线 图 ”) ，以 适 应 国 际 形 势 的 最 新变化。一、我国与国际会计准则趋同的背景和意义会计准则国际趋同是一个国家经济发展和经 济全球化的必然选择。2005 年，我国财政部集中 力量制定完成了 与 国 际 财 务 报 告 准 则 ( IFRS) 趋 同的企业会计准则体系( 包括 1 项基本准则和 38 项具体准 则) 。实 施 三 年 来，实 现 了 新 旧 转 换 和 平稳有效实施，处于亚洲和新兴市场经济国家前 列［1］。本次国际金融危机爆发后，为响应二十国 集团( G20) 和金融稳定理事会( FSB) 的关于建立 全球统一的高质量会计准则的倡议，国际会计准 则理事会( IASB) 采取了一系列重要举措，加速各 国会计准则国际趋同的步伐。在这一背景下，我 国积极采取行动，对当前国际形势和主要国家会 计准则国际趋同情况进行分析研究。为了推进中 国企业会计准则与国际财务报告准则的持续全面 趋同，2010 年 4 月 2 日财政 部 发 布 了《中 国 企 业 会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》二、国际财务报告准则变革内容( 一) 重构财务会计概念框架现行概念框架前后经历了 30 多年，其中不少 概念基础已不适合现今经济社会的发展需要，有 许多实务问题解决不了，因而需要修订。首先，目标和质量特征的变化，财务报告目标 简化为满足使用者的需要，即投资者和债权人的 信息需要。会计信息质量基本特征保留了“相关 性”( Relevance) ，原先的“可靠性”改为原则性更 强的“如实反映”( Faithful representation of realworld economic phenomena) ，删除“谨慎性”和“实质重于 形式”原则，增加了“可验证性”( Verifiability) 。其次，会计要素的定义和确认出现重大修订，比如资产和负债的确认标准从原来的经济利益流［收稿日期］2010 － 12 － 12［基金项目］福建省教育厅 A 类人文社会科学研究项目( JA10289S) “中国企业会计原则国际趋同问题研究”［作者简介］郭 岚，女，福建福清人; 副教授，在福建江夏学院会计系任教。*第 2 期郭 岚: 中国企业会计准则国际趋同问题研究入和流出改为权利取得和义务承担，企业拥有一项权利就有可能确认一项资产，企业承担一项义 务就有可能确认为一项负债。与此同时，会计要 素的确认时间相应进行修订，体现为会计确认时 间前移而会计终止确认时间后撤。再次是计量的修订，财务报告准则正式引入公允价值计量准则。最后是报告主体的确定，金融危机之后，特别 是金融创新中涉及的许多项目，是否作为报告主 体，如何确定报告主体范围，这也正在修订之中。( 二) 金融工具确认与计量的变化IASB 于 2009 年 11 月 12 日发布了《国 际 财 务报告准则第 9 号———金融工具》完成了第一阶 段解决金融资产的计量和分类问题的工作。金融 资产的分类标准重新调整，从过去的四分类改为 了两分类。四分类是按照资产持有意图和目的分 为交易性金融资产、持有至到期投资、长期股权投 资和可供出售金融资产，但是这种分类标准的问 题在于持有意图和目的有时不容易客观界定，容 易被操纵。为了解决这一问题，金融资产的分类 标准从依据持有意图和目的到企业管理金融资产 的商业模式( 业务模式) 和金融资产的合同现金流 量特征进行分类。如果金融资产同时符合企业商 业模式的目标是持有资产获取合同现金流量，且金 融资产合同条款规定的特定日期的现金流量仅仅 是外放本金的本息支付，那么金融资产就可以按摊 余成本计量，其他情况只能按公允价值计量。2009 年 11 月 5 日发布了第二阶段《金 融 工 具: 摊余成本和减值》( 征求意见稿) ，针对摊余成 本计量和金融资产减值涉及的顺周期性问题，改 进金融 资 产 减 值 会 计 处 理 方 法。金 融 资 产 的 减 值，从目前采用的已发生损失模型转向预期损失 模型，这是否将给管理层更大的盈余管理空间，还