第三章 金融资产 中级财务会计 国家级精品课程课件.ppt

本章学习目的 本章主要介绍金融资产的内容及账务处理方法，对各项金融资产的含义、特征、确认及计量方法、账务处理方法进行详细讲解。 重点和难点 本文重点是金融资产的计量，难点是持有至到期投资金融资产的实际利率法。通过本章学习，要求学生掌握各项金融资产的账务处理方法。 本章结构 第一节 金融工具概述 第二节 交易性金融资产 第三节 持有至到期投资 第四节 可供出售金融资产 第五节 贷款和应收账款 第一节 金融工具概述 一、主要概念: 1.金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同 。 2.衍生工具，是指本准则涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同： (一)其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系 ; (二)不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资；(三)在未来某一日期结算。 　　 衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。 3.金融资产，是指企业的下列资产： （一）现金； （二）持有的其他单位的权益工具； （三）从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利； （四）在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利； （五）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利，企业根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具； （六）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同权利除外。其中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。 4.金融负债，是指企业的下列负债： （一）向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务； （二）在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务； （三）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具； （四）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外。其中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。 5.权益工具，是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同 二、按取得时初始确认分类 (一)金融资产: 以公允价值计量且其变动计入当前损益的金融资产 交易性金融资产 指定为以公允价值计量且其变动计入当前损益的金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 贷款和应收款项 (二)金融负债: 金融负债应当在初始确认时划分为下列两类： 　　 (一)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债； 　　 (二)其他金融负债 第二节 交易性金融资产 与短期投资相比，其变化主要有： 1.取得时发生的交易费用，直接通过（借记）投资收益记入当 期损益； 2.持有期间获得的现金股利，直接作为投资收益处理； 3.持有期间，期末计价按公允价值计量，其与原账面价值的差 额通过“公允价值变动损益”直接计入当期损益； 因而也不需要再提取减值准备。 一、界定与分类 1.界定 企业为了交易的目的而持有的金融资产，其以公允价值计 量且其变动计入当期损益。例如，企业为充分利用闲置资金、 以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金、权证 等。 企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产，也在“交易性金融资产”科目核算。 2.核算特点 以公允价值计量，且其变动计入当期损益。 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产： 是企业基于风险管理需要或消除金融资产在会计确认和计 量方面存在不一致情况等所作的指定。例如，企业准备运用某 项衍生工具对采用摊余成本计量的金融资产进行套期保值，但 由于套期有效性未能达到《企业会计准则第24 号——套期保 值》规定的条件而无法运用套期会计方法。在这种情况下，将 该金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益 类，可以更好地反映企业风险管理的实际，提供更相关的会计 信息。 二、交易性金融资产核算的科目设置