国际财务报告准则变革及分析-时代光华满分试卷国际财务报告准则变革及分析-时代光华满分试卷.doc

国际财务报告准则变革及分析 一、国际财务报告准则变革两大驱动因素 从2006年开始，国际财务报告准则开始不断地进行整合、修订，此次变革有两个重要的驱动因素： 1.金融危机的推动 在从2008年开始的国际金融危机中，原有的会计准则暴露出一些尖锐的问题。为此，二十国集团峰会（G20）和国际金融稳定理事会（FSB）对建立全球统一的高质量会计准则达成共识，要求变革由国际财务会计准则理事会（IASB）制定颁布的现行国际财务报告准则（IFRS）。 2.IFRS与美国财务会计准则（SFAS）趋同 通常情况下，各个国家及主要经济组织的会计准则都会主动与国际财务报告准则（IFRS）趋同。与此同时，一个独特的现象是国际会计准则理事会（IASB）为了进一步扩大自己的全球影响力，反过来向美国财务会计准则理事会（FASB）妥协和趋同，主动对IFRS进行修订。 站在中国会计准则的角度上看，此次变革中有些项目的修订是必要的，如金融工具准则（第22号“金融工具的确认计量”、第23号“金融资产的转移”、第24号“套期保值”和第37号“金融工具的披露”这四个准则统称为“金融工具准则”）没有充分披露某些金融工具现有和潜在的风险，的确有必要进行修订。同时，也有些修订项目属于可改可不改之列，如财务报表格式的变化和预计减值模型的引入等。 ?二、重构会计概念框架 国际财务报告准则变革的第一项内容是重构会计概念框架，从严格意义上讲，我国目前尚无财务会计概念框架，与之类似的是企业会计准则中的基本准则。 概括来说，重构会计概念框架的具体内容主要包括以下方面： 1.修订会计要素定义 会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等六项，而此次变革主要修订了资产和负债的定义： 第一，资产的确认标准由“预期经济利益流入企业”改为“权利的取得”； 第二，负债的定义由“预期将导致经济利益流出企业”改为“义务的承担”。也就是说，企业拥有一项权利，就可以确认一项资产；企业承担一项义务，就可以确认为一项负债。 可以看出，此项修订使得资产和负债的范畴比过去明显扩大，但其中也有值得商榷之处。比如，一家修建在河边的造纸厂，大量地取用和消耗河水，从而拥有取得这些水资源的权利，但若据此将河中的水资源确认为是企业的资产就显得可笑并无法成立。 2.简化财务报告目标 此次变革将财务报告目标简化为“满足投资者和债权人的信息需要”，也就是说财务报告的目标是服务于投资者和债权人，而非监管者。 当今时代，会计准则已经逐步与监管相分离，二者所采用的原则和目标截然不同，监管以审慎性为原则，会计准则以有效信息为目标。因此，这一改变可以说符合时代的要求。 3.重新界定财务报告主体 此次变革重新界定了财务报告主体，以控制权作为确定财务报告主体的标准。也就是说，企业是否单独编制财务报告要以控制权作为标准。 这一概念按照国内的习惯可以通俗地理解为：企业的分公司和子公司尽管都独立核算，但由于母公司对子公司有控制权，所以子公司要单独编制个别财务报表，然后呈递到总公司并由总公司编制合并财务报表；而分公司则不用单独编制财务报告，只需将相关材料汇总到总公司，由总公司编制汇总财务报告即可。 由此可以将报告主体的特征确定为：正在或已经从事或者将从事经济活动，该经济活动能够与其他主体的经济活动和主体所在的经济环境客观地区分，且经济活动的财务信息是资源提供者决定是否需要向企业提供资源和这些资源是否被管理层有效利用的决策有用的信息。 简单来讲其主要包含两方面： 第一，控制主体编制合并报表，如母公司要对所控制的子公司编制合并报表； 第二，共同受控的主体编制汇总报表。上文中的总公司与分公司的关系就属于这种情况。 4.重新界定财务报告的质量 财务报告质量主要体现在有效性和独立性两个方面： ?有效性 财务报告的有效性应当满足四个条件： 第一，高质量的会计准则； 第二，一致、诚信地应用会计准则； 第三，严格的独立审核，即通常所说的注册会计师审核，以确认企业的财务报告是否严格执行会计准则； 第四，有效的执行措施，即有效地进行审核。 ? 要点提示 财务报告有效性应满足的四个条件： ① 高质量的会计准则； ② 一致、诚信地应用会计准则； ③ 严格的独立审核； ④ 有效的执行措施。 ? ?独立性 财务报告的独立性必须满足三个条件： 第一，会计准则制定机构不受不当的商业和政治压力。正是出于此种考虑，成立于20纪70年代的官方色彩浓厚的国际会计准则委员会（IAS）最终被纯粹的民间组织国际会计准则理事会（IASB）所取代，而原来的国际会计准则也将逐步整合修改为国际会计报告准则。 第二，制定过程要有适当的程序。 第三，制定者要承担高度的受托责任。 ? 要点提示 财务报告独立性应满足的三个条件： ① 会计准则制定机构不受不当的商业和政治压力； ② 制定过程要有适当的程序