以可持续发展理念为视角　构建环境税收法律制度研究.pdfVIP

以可持续发展理念为视角 构建环境税收法律制度 张 怡 李明朝 （西南政法大学，重庆 400031） 摘要：本文意在以可持续发展理论为指导来构建我国的环境税收法律制度，并通过环境税收法律制度来促 进我国经济、社会和生态的全面、持续发展。在对国内外环境税收法律制度进行比较与借鉴的基础上，提 出构建与完善我国环境税收法律制度的具体措施，包括：开征环境保护税；改革现行的资源税；完善与环 境税有关的税种及税收优惠政策；健全与环境税收法律制度相关的配套措施等等。 关键词：可持续发展 环境税收 法律制度构建 引言 当前，我国在经济发展的同时，面临着环境污染严重、生态遭受破坏的问题。治理污染、改善生态环境已 经成为我国进一步发展经济所必须重视和解决的问题。尽管我国政府近几年来对环境保护给予了高度重视， 在立法、行政和司法等方面采取了一系列的措施来促进生态建设，减少环境污染，制止和制裁环境违法行 为，取得了一定的成效。然而，从总体上看，我国的环境污染问题并没有得到根本改善，局部地区的环境 质量状况仍在恶化。 面对严峻的环境形势，我们必须走可持续发展的道路。税收在促进生态环境保护方面具有不可替代的作用， 已经成为各国促进可持续发展战略实施所运用的重要经济手段之一。环境税是各国将税收应用于环境保护 的一种具体实践。环境税的征收不仅有利于政府筹集到足够的资金用于治理环境污染、改善生态环境，而 且能够有效调节和引导人们的生产和生活方式，使得自然资源能够得到高效利用，实现社会的可持续发展。 我国目前已开征了一些与环境保护有关的税种，但是并未真正建立起一套系统而又行之有效的环境税收法 律制度。可持续发展理论引入中国并得到进一步发展之后，环境税收和可持续发展战略成了理论界讨论的 热点问题之一。但是，这些讨论要么局限于环境税制的设计本身而并未对环境税和可持续发展理论之间关 系进行深入研究，要么局限于从经济理论的角度研究环境税收而忽视从法律层面对其进行探讨。有鉴于此， 本文试图以可持续发展理念为视角，从经济层面和法律层面相结合的角度来研究我国的环境税收制度，探 求我国环境税收法律制度的构建与完善。 一、环境税的可持续发展理论基础 关于课税依据的理论，西方许多经济学家从不同的角度进行了分析和讨论，概括起来主要有公需说、交换 说、保险说、义务说、经济调节说。 现代西方国家课税的理论基础形成于第二次世界大战以后。第二次世界大战以后，凯恩斯主义成了西方经 济理论核心。在凯恩斯主义的影响下，现代西方经济学者认为，西方国家之所以还需要税收，主要有两点。 一是社会上存在着“公共物品”需要，二是西方社会的市场 “机制失灵”。环境税作为新兴的税种，具有 税收的一般理论基础，即 “公共物品理论”和 “市场失灵理论”。同时，环境税因与生态环境的紧密联系 而具有自身独特的理论基础。 生态环境资源是一种公共资源而不是私人产品，它不具有排他性，但是却具有竞争性。因为公共资源可以 对所有的人开放，但一个人对公共资源的使用会影响到其他人对公共资源的使用，引起一定的外部效应。 外部性理论是开征环境税最直接的理论来源，它是由英国“福利经济学之父”庇古提出的。所谓外部性是 指某个微观经济主体即居民或企业的经济活动对其他微观经济主体所的利益或成本产生影响，并且这种影 响没有通过市场价格机制反映出来。外部性理论包括外部正效应 （也叫外部经济）和负的外部性 （也称外 部不经济）。依外部性理论，在市场经济运行中，由于自然环境提供的服务不能在市场上进行交易，因此 市场机制无法对经济运行主体在生产和消费过程中可能产生的副产品—环境污染和生态破坏发挥作用。这 种以危害自然环境为表现形式的外部性成本 （也称社会成本）发生在市场体系之外，庇古称之为 “负的外 部性”。为了克服 “负的外部性”所带来的私人成本和社会成本之间的差异，认为政府应当负责任地进行 干预，把污染者的外部成本内部化，使其面临真实的私人成本和收益，从而抑制或减少污染量，实现资源 的优化配置。从政府的干预行为来看，解决环境污染和生态破坏问题，可以采用行政、法律和经济等手段， 而税收作为政府干预经济的重要手段，对保护环境是不可或缺的。因此，环境税的征收就成为克服环境问 题负外部性的理想选择， “庇古税”由此应运而生。 此外，不仅生产领域存在负的外部性，而且消费领域也同样会产生负的外部性。一种消费品在消费过程中 对环境产生了消极作用，而生产者和消费者都没有为此付出任何代价，从而形成了消费领域中的外部不经