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第六章 关税法 内蒙古工业大学管理学院 李晓红 税 法 Taxation Laws 例题解析 税法 引导案例 第6章 关税法 税法 第1节 关税概述 一、关税的概念和特点： 关税是国家海关对进出我国关境的货物或物品征收的一种税。 关税的征税对象只限于进出关境的有形货物和物品 关税在货物或物品进出关境的环节一次性征收 关税的计税依据为关税的完税价格 关税具有涉外性 关税是由海关专门负责征收 第1节 关税概述 二、关税的分类 1.以征税对象的流向分类：进口关税、出口关税、过境关税 2.以征税的目的分类：财政关税、保护关税 3.以征税的标准分类：从量税、从价税、复合税、选择税（从量或从价选择）、滑准税（价格低高税率、价格高低税率）。 4.以关税的差别分类：优惠关税、歧视关税 一、关税的征税对象 二、关税的纳税人 第2节 关税的征税对象和纳税人 货物—贸易用； 物品—非贸易用 进出境的货物—收、发货人； 进出境的物品—所有人 第3节 关税的税则和税率 一、关税的税则 二、关税的税率 包括商品分类目录和税率栏两大部分 1.进口税率：最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、暂定税率、关税配额税率、特别关税税率、报复性关税税率 2.出口税率 3.进口物品税率 三、原产地规则 第3节 关税的税则和税率 全部产地生产标准：产品完全由一个国家生产 实质性加工标准：经过多国加工的，最后一个实质性加工国就是原产地。 第4节 关税完税价格的确定 一、一般进口货物完税价格的确定 1.以成交价格为基础的完税价格1)需要计入完税价格的项目：下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价格中，应当计入完税价格： ①由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。 ②由买方负担的与该货物视为一体的容器费用； ③由买方负担的包装材料和包装劳务费用； 第4节 关税完税价格的确定 一、一般进口货物完税价格的确定 2.进口估定的价格1)相同或类似货物成交价格方法。2)倒扣价格方法。 3)计算价格方法。4)其他合理方法。 二、特殊进口货物完税价格的确定 租赁方式—进口的货物租金 运往境外修理—境外的修理料件费 运往境外加工—境外的加工料件费+复运进境的费用 留购货样—海关审定的留购价 补税的减免税货物—完税价=货物原来的进口价×[1-补税时已使用时间/监管年限×12] 易货、寄售、捐赠、赠送的进口货物—一般进口货物估价 第4节 关税完税价格的确定 天锐公司从法国进口一批货物共300吨，货物以境外口岸离岸价格成交，单价折合人民币为30 000元，买方承担包装费每吨600元，另向卖方支付拥金每吨800元人民币，另向自己的采购代理人支付佣金5 000元人民币，已知该货物运抵中国海关境内输入地起卸前的包装、运输、保险和其他劳务费用为每吨1 000元人民币，进口后另发生国内运输和装卸费用500元人民币，计算该批原料的完税价格。 【答案】 关税完税价格＝(30000＋600＋800＋1000)×300＝9720000(元) 三、出口货物完税价格的确定 出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格以及该货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定。 完税价格=离岸价格÷(1+出口税率) 第4节 关税完税价格的确定 四、完税价格中相关费用的核定 最多算至离境口岸 出口货物 无运费 自驾进口 货价1% 边境口岸成交 邮费 邮运 其他方式进口 运费按同期同行业运费率，保险费按货价加运费两者总额的3‰ 无法确定 进入境内的第一口岸或目的口岸 空运 运抵关境的第一口岸或目的口岸 陆运 运抵境内的卸货口岸 海运 一般方式进口 运费及保险费的确定 进出口运载方式 第4节 关税完税价格的确定 第5节 关税应纳税额的计算 一、进出口货物应纳税额的计算 从价税应纳税额的计算 关税税额=应税进(出)口货物数量×单位完税价格×税率 从量税应纳税额的计算关税税额=应税进(出)口货物数量×单位货物税额 复合税应纳税额的计算 关税税额=应税进(出)口货物数量×单位货物税额+应税进(出)口货物数量×单位完税价格×税率 第5节 关税应纳税额的计算 二、进境物品应纳税额的计算 进口税税额＝完税价格×进口税税率 进口税税额＝货物数量×单位税额 某外贸公司2008年进口一批高级化妆品，到岸货价及运输费、保险费80 000欧元，另支付包装费6 000欧元、支付自己采购代理人佣金2 000欧元、港口到厂区公路运费3 000元人民币，取得国际货物运输发票。当期欧元与人民币汇率1：10，关税税率20％，消费税税率30％。计算外贸公司在进口环节缴纳的各项税金。 【答案】 应纳关税＝(80 000＋6 000)×10×20％＝860 00