宣城市会计人员2008年继续教育培训资料《企业会计准则收入》.pptVIP

例: A公司于2007年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入600 000元，至年底已预收安装费440 000元，实际发生安装费用280 000元(假定均为安装人员薪酬)，估计还会发生120 000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。甲公司的计算处理如下： 计算： 实际发生的成本占估计总成本的比例 =280 000÷(280 000+120 000) =70％ 2007年12月31日确认的提供劳务收入 =600 000×70％一0 =420 000(元) 2007年l2月31日结转的提供劳务成本 =(280000+120000)×70％一0=280 000(元) (二)提供劳务交易结果不能可靠估计 企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，即不能满足上述三个条件中的任何一条时，企业不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。此时，企业应正确预计已经发生的劳务成本能够得到补偿和不能得到补偿，分别进行会计处理： 1. 已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿 已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。 2．已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿 已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入。并结转已经发生的劳务成本。 例: 甲公司于2007年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员。培训期为6个月，2008年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60 000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2008年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。 2008年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至2008年2月28日，甲公司发生培训成本30000元(假定均为培训人员薪酬)。200 8年3月1日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。 3．已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿 已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益(主营业务成本)，不确认提供劳务收入。 (三)同时销售商品和提供劳务交易 企业与其他企业签订的合同或协议，有时既包括销售商品又包括提供劳务。此时，如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，企业应当分别核算销售商品部分和提供劳务部分，将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理；如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，企业应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品部分进行会计处理。 例: 甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一部电梯并负责安装。甲公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为l 000 000元，其中电梯销售价格为980 000元，安装费为20 000元，增值税额为166 600元。电梯的成本为560 000元；电梯安装过程中发生安装费l2 000元，均为安装人员薪酬。假定电梯已经安装完成并经验收合格，款项尚未收到；安装工作是销售合同的重要组成部分。 (四)特殊劳务收入 下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入： 1.安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认为收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费通常应在确认商品销售实现时确认为收入。 2.宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。　　 3.为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。　　 4.包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。　 5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。 6.申请人会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个受益期内分期确认收入。 　　 7.属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。 　 8．长期为客户提供重复劳务收取的劳务费，通常应在相关劳务活