中级财务会计如何复习[精通企业财务会计].ppt

财务会计学复习专升本1 2 3 5章 * * 一、金融资产的分类 金融资产是指企业的下列资产：现金（库存现金、银行存款、其他货币资金）、应收账款、应收票据、贷款（银行）、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 金融资产在初始确认时划分为下列四类： 1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产两个部分。 （1）交易性金融资产 指企业拥有的为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金，以及不作为有效套期工具的的衍生工具（如：远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具）等。 （2）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 指企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定。例如：企业准备运用衍生工具对某持有至到期债券投资进行套期保值，但由于套期有效性未能达到套期保值准则规定的条件而无法运用套期保值的会计方法。此时，可以将该“持有至到期投资”直接指定为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”。 2、持有至到期投资 指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 例如：企业从二级市场购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等。（类似过去的“长期债权投资”）。购入的股权投资不算；期限较短（1年以内）的债权投资，符合条件的，也可以划入） 3、贷款和应收款项 指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。主要指金融企业发放的贷款和一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权。 4、可供出售金融资产 指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除（1）贷款和应收账款；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的非衍生金融资产。如：企业在证券市场购入有报价的股票、债券、基金，如果没有归入“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”，即归入本类（类似过去的长期投资）。 财务会计学复习专升本1 2 3 5章 * * 二、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的会计处理 会计处理内容： 交易性金融资产的取得 持有期间收到现金股利或债券利息 资产负债表日公允价值的变化 交易性金融资产的处置 财务会计学复习专升本1 2 3 5章 * * 持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。如企业从购入的固定利率国债、浮动利率企业债券等。判断持有至到期投资的标准是： 1、到期日固定、回收金额固定或可确定 指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量的金额和时间。（如国债有确定的偿还期、利率）。 2、有明确意图和能力持有至到期 投资者取得时就有明确的意图持有至到期，除非企业遇到不可控事项。 3、有能力持有至到期 企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响。 财务会计学复习专升本1 2 3 5章 * * 1、账户设置 核算企业持有至到期投资的摊余成本。按持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。 “持有至到期投资”投资时支付的实际价款包括：买价、相关费用和相关利息。 “持有至到期投资——成本” ——购入持有至到期投资的面值 “持有至到期投资——应计利息” ——一次还本付息的持有至到期投资在持有期内的利息 “持有至到期投资——利息调整”——（实际支付的价款－债券发行日至购买日止的应收利息）－持有至到期投资的面值 “应收利息” ——分次还本付息的持有至到期投资在持有期内的利息 财务会计学复习专升本1 2 3 5章 * * 3、举例——分期付息，到期还本 【例】A公司2007年1月3日按每张1 015.40元的价格，购入C公司2006年1月l日发行的五年期、票面利率5%、实际利率5.783%。债券面值为1 000元的公司债券60张，另支付相关税费426元。该债券每年付息一次，下一年度1月15日支付上年债券利息，最后一年偿还本金并支付最后一次利息。 财务会计学复习专升本1 2 3 5章 * * 3、举例——分期付息，到期还本 【例】A公司2007年1月3日按每张1 015.40元的价格，购入C公司2006年1月l日发行的五年期、票面利率5%、实际利率5.783%。债券面值为1 000元的公司债券60张，另支付相关税费426元。该债券每年付息一次，下一年度1月15日支付上年债券利息，最后一年偿还本金并支付最后一次利息。 财务会计学复习专升本1 2 3 5