营业税改增值税会计处理(营改增).pptVIP

2012-08-14 第一部分 增值税会计处理 一般纳税人 （二）会计事项的账务处理 1.进项税额的会计处理 a.一般购进业务 会计分录如下： 借：材料采购、在途物资、原材料、库存商品、生产成本、制造费用、委托加工物资、管理费用、低值易耗品、固定资产等科目 应交税费－应交增值税（进项税额） 贷：应付账款、应付票据、银行存款等科目 b.购进农产品 会计分录： 借：材料采购、原材料、库存商品等科目 应交税费－应交增值税（进项税额）买价×13％ 贷：应付账款、银行存款等科目 c.接受实物投资、接受捐赠、债务重组、非货币性资产交换取得的货物 会计分录： 借：原材料、固定资产等科目 应交税费－应交增值税（进项税额） 贷：实收资本 【例1.1】试点地区甲运输企业购进运输车辆2台，取得机动车销售统一发票（税控系统开具）不含税价为200000元，增值税税额为34000元，购进93号汽油1170元，取得增值税专用发票，支付试点联运企业(小规模纳税人)运费10万元,取得税务机关代开的货物运输业增值税专用发票，以上款项均以银行存款支付。 营改增之前的会计处理： ①借：固定资产 234000 贷：银行存款 234000 ②借：燃料 1170 贷: 银行存款 1170 ③借：主营业务成本 100000 贷：银行存款 100000 营改增之后的会计处理： ①借：固定资产 200000 应交税费－应交增值税(进项税额)34000 贷：银行存款 234000 ②借：燃料 1000 应交税费－应交增值税(进项税额)170 贷：银行存款 1170 ③借：主营业务成本 93000 应交税费－应交增值税(进项税额)7000 贷：银行存款 100000 2.销项税额的会计处理 a.一般销售业务 会计分录如下： 借：应收账款、应收票据、银行存款等科目 贷：主营业务收入、其他业务收入等 应交税费－应交增值税（销项税额） b.增值税视同销售项目 会计分录如下： 借：在建工程、长期股权投资、应付职工薪酬、营业外支出等科目 贷：库存商品、原材料、包装物等科目 应交税费－应交增值税（销项税额） 【例1.2】试点地区宏大会计师事务所为增值税一般纳税人，2012年10月份，取得鉴证收入50000元。 营改增之前的会计处理： 借：银行存款 50000 贷：主营业务收入 50000 营改增之后的会计处理： 借：银行存款 50000 贷：主营业务收入 47169.81 应交税费－应交增值税(销项税额)2830.19 3.进项税额转出的会计处理 a.购进货物改变用途 b.非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。 c.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务或者交通运输业服务 d.用于免税项目的进项税额转出的会计处理 会计分录如下： 借：在建工程、应付职工薪酬、待处理财产损益等科目 贷：应交税费－应交增值税（进项税额转出） 【例1.3】试点地区乙运输企业2012年10月购入一辆车辆作为运输工具，车辆不含税价格为30万元，增值税专用发票上注明的增值税款为5.1万元，企业对增值税发票进行了认证抵扣。2014年9月，由于经营需要，运输企业将车辆作为接送员工上下班工具使用。车辆折旧期限为5年，采用直线法折旧。 该运输企业需将原已抵扣的进项税额按照实际成本进行扣减，扣减的进项税额为5.1÷5×3＝3.06万元。 借：固定资产 30060 贷：应交税费－应交增值税(进项税额转出)30060 4.减免增值税的会计处理 减免增值税分为两种情况： a.直接减免 纳税人按规定享受免征的增值税，应 借：应交税费－应交增值税(减免税款) 贷：营业外收入 b.即征即退、先征后退 纳税人实际收到的即征即退、先征先退的增值税，不通过“应交税费－应交增值税(减免税款)”科目核算，应 借：银行存款 贷：营业外收入 【例1.4】华丰公司适用即征即退的增值税减免办法，当期收到退还的增值税30000元。 则华丰公司应作如下会计处理： 借：银行存款 30000 贷：营业外收入 30000 5.上交增值税的会计处理 a.本月预缴、上交当月应交增值税 借：应交税费－应交增值税（已交税金） 贷：银行存款　 b.本月上交上期应交未交的增值税 月份终了，结转当月应交未交的增值税 借：应交税费－应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费－未交增值税 结转当月多交的增值税 借：应交税费－未交增值税 贷：应交税费－应交增值税（转出多交增值税） 　 c.未交增值税在以后月份上交时，作会计分录如下：借：应交税费-未