论文：货币资金管理会计制度设计.doc

货币资金管理会计制度设计 【摘要】货币资金是固有风险较高的项目，企业会计处理的绝大部分业务都与货币资金有关，很多会计舞弊事项会在货币资金中表现出来，而近年来，不少单位因货币资金，屡屡发生经济大案，数额巨大，近年来，在审计工作过程中，发现了众多贪污、挪用等经济案件，在互联网上，更是可以搜索到涉案金额达百万、千万的大案。很多人在锒铛入狱的同时，也给国家造成了巨大的经济损失。令人扼腕叹息，痛心不已。但追根溯源，货币资金内部控制环境控制环境的好坏直接决定着企业内部控制能否实施或实施的效果，影响着特定控制的有效性。货币资金内部控制环境主要包括以下因素。 （1）管理决策者。管理决策者是货币资金内部控制环境中的决定性因素，特别在推行企业领导个人负责制的情况下，管理决策者的领导风格、管理方式、知识水平、法制意识、道德观念都直接影响货币资金内部控制执行的效果 （2）员工的职业道德和业务素质。在内部控制每个环节中，各岗位都处于相互牵制和制约之中，如果任何一岗位的工作出现疏忽大意，可以导致某项控制失效，如，空白支票、印章应分别由不同的人保管，如果保管印章的会计警惕性不高，出门不关抽屉，将使保管空白支票的出纳有机可乘。由此造成出纳携款潜逃的案件也屡见不鲜。 （3）内部审计。内部审计是企业自我评价的一种活动，内部审计可协助管理当局监督控制措施和程序的有效性，能及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节。 要加强企业内部控制，就必须改善其控制环境。 业务部门 审核 出纳部门 会计部门 由上面的两部门的现金收付流程图及说明可以看出，因流程步骤不同所表现的控制要点也不同，但他们都有要求人员分工，职务分离，最后都要对各报表进行核对，由此可见，职务分离、账表核对是尤其重要的，对此应实施严格的控制措施。对职务分离的控制，也即岗位分离控制。岗位分离控制是将不相容岗位分别由不同的人负责，以达到相互牵制、相互监督的作用的一种控制方法。比如，货币资金收支与记账分离（即出纳不得登记日记账），货币资金收支与编制记账凭证分离（即出纳不得编制记账凭证），空白支票与印章保管分离，银行对账单取回、余额调节表编制与复核分离等等往来账核对控制。往来账核对控制是通过定期与对方核对往来账余额，及时发现挪用、贪污企业货币资金等违法行为，以评价清欠货币资金是否及时人账或货币资金还欠是否真实的一种控制方法。货币资金安全性控制的范围包括：现金、银行存款、其他货币资金，由于应收、应付票据的变现能力较强，故也将其纳入货币资金控制范围内发票、收据控制。发票、收据控制总有一些考虑不周、约束不到的地方现金收入延期入账或者不入账，非法支付或者转移货币资金，团伙合谋作案侵占公款，利用领导权力侵吞公款。产生的原因主要有：个人思想道德滑坡；牵制稽查机制不全；内部会计技术落后；单位领导重视不够。大多犯罪分子采用的手段，其实并不高明和有多巧妙。只要控制到位，悲剧完全能够避免应以人为本，积极预防，降低货币资金内部控制风险：??（一）一把手重视内控建设常言道，“老大难，老大重视就不难”。事实上只要领导高度关心和支持，单位货币资金内部控制的诸多问题就会迎刃而解。前国家总理朱镕基也曾告诫尉健行，当好北京市长，必须“用好人，理好财”。所以，领导应切实履行第一责任人的法定职责，重视货币资金内控制度建设，特别是要慎重选拔财务人员。此外，领导应大力支持财务部门创新内部控制，努力防范风险。??（二）健全牵制稽查制度 降低货币资金内部控制风险，必须健全内部牵制稽查制度。要严格执行货币资金管理规范，实行职责分开??（三）规范各类票据管理货币资金收取本身离不开各类票据，加强票据管理同时就是把好资金进口关。一是实行票据专人管理，统一购领、限量发放、定期缴销。二是通过健全会计记录，监督票据连续使用。会计记账凭证摘要栏登记票据号码，以利监督票据连续使用。三是规范支票使用管理。总账会计或印鉴保管者，备查登记所购银行支票；定期同银行核对余额。??（四）加强人员培训轮岗 在领导慎重选配会计人员同时，还需要加强思想教育和业务培训，人的思想道德教育还是必不可少。同时，需要会计不断更新专业知识，要有计划加强外部培训，并提倡自学，注意总结经验，吸取教训，创新控制管理，不断升级“防火墙”。此外，还应适时实施轮岗（五）健全集中核算内控机制集中核算规模不宜太大。会计制度设计内部会计控制的环境分析 发票3 发票1 收款日报表 发票2 销售日报表 零售商品现金收付程序： 营业员开出一式三联发票，由顾客持发票到收款处交款； 收款员收款，留存第三联，其余两联交予顾客； 顾客凭两联发票取货； 每日营业终了，营业员编制销售日报表；收款员编制收款日报表； 核对销售日报表与收款日报表。 零售商品现金收付流程控制要点： 1.开票人与