债务重组准则的探讨.doc

债务重组准则的探讨 何晓敏 银行 摘要：根据2006年财政部颁布的《企业会计准则第12号债务重组》(以下称新准则)和2001年颁布的《企业会计准则债务重组》(以下称旧准则)，界定了债务重组的定义，分析了债务重组产生的各种原因，探讨了新准则颁布的国际、国内背景，以及在债务重组应用中存在的一些问题，提出了完善债务重组新准则的思考建议。 [关键词] 会计准则 债务重组 研究比较 完善建议 为了增强我国会计信息的国际可比性和可理解性，在会计准则国际趋同化的大背景下，财政部于2006年2月15日制定颁布了新企业会计准则体系，其中，修订幅度较大的债务重组准则备受广大会计学者的青睐，但在运用中从债务重组的确认到计量以及损益的归属都出现了一些问题，这些问题值得我们去探讨和改进。 债务重组是企业在市场经济环境运行中经常遇到的问题，正确处理此类问题对确认企业会计要素十分重要。通过对新债务重组准则应用中存在问题的改进完善，以保证会计信息的可靠性，对积极推进国企改革、优化债务重组方案、保护债务人、债权人的合法权益，促进我国经济的发展都有极其重要的作用。 （一）国内研究情况 1 突出中国特色阶段 针对1998年准则在实际应用中出现的一些问题， 2001年财政部颁布了修订的《企业会计准则债务重组》，将非现金资产抵债的计价基础由公允价值改为账面价值，债务人因债务重组产生的差额不再确认为债务重组收益，而是全部计入“资本公积”，从而避免了对公允价值的滥用行为。但是这种规定在处理国际贸易问题时存在一定的困难。 2 国际趋同阶段 近年来由于经济的全球化，为了实现会计准则的国际趋同， 2006年财政部修订出台了《企业会计准则第12号债务重组》，重新定义了债务重组的概念，引入了公允价值计量模式。 由此可知，我国政府力图建立一套既能符合本国国情，又与国际惯例趋同的企业会计准则，促进了世界经济的协调发展。 1 主观原因 2 客观原因 （1）国有企业体制改革的原因。随着市场经济的发展，国有企业由国家财政直接投资改为向银行贷款，由银行统管流动资金，国家财政停止了对企业的拨款，企业的扩大再生产的资金只能主要依靠向银行贷款获得，大多数企业防风险意识和自身的“造血”功能差，这在一定程度上就增加了债务负担。 （2）企业资金用途难获利润。由于国有企业的负责人只是作为管理者的角色，企业效益与其个人收益并无直接关联，这样会使企业处于高投资、高风险的局面，使负债率上升，遇到危机很难调整。 (三) 债务重组对企业的负面影响 2债务重组时需要企业延期偿还债券利息，企业债券是反映债权债务关系的有价证券，当发行企业不能按期履行支付利息的法定责任时，这种有价证券就会贬值，负债企业多年培育的信誉价值将会明显下降。 二、新旧准则对债务重组的比较 （一）对债务重组的定义不同 旧准则定义中表明不论哪种债务重组形式，只要是修改了原定债务条件的事项，均作为债务重组处理。而新准则限定只有在债务人处于财务困难，并且债权人作出了让步时才可以进行债务重组。这种范围的缩小使得该准则的针对性更强。 （二）债务重组方式有变化 （三）计量模式存在变化 旧准则规定企业以非现金方式清偿债务时，应采用帐面价值计量。新准则在以非现金资产清偿债务时，引入了公允价值计量模式。由于公允价值能体现某一时段上资产或负债的实际价值，有助于全面反映债务重组对企业的实际影响，正确分析企业的经营成果。因此，采用公允价值计量达到了与国际会计惯例趋同的目的。 （四）会计处理的不同 （1）对以现金清偿债务的 新准则的处理更加合理 新准则规定：债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。这样债务人获得的债务重组利得计人营业外收入，增加债务人当期的利润。当期的应纳税所得额、应交纳的所得税都会相应的增加。而旧准则不允许确认债务重组收益，将重组债务的帐面价值与支付的现金之间的差额直接计人资本公积。 （2）以非现金资产清偿债务的 新旧准则的处理区别明显 新准则规定：债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计人当期损益。 非现金资产，如果没有计提准备的，其帐面价值就是帐面余额，如应收票据；如果已计提了准备的，帐面价值是其帐面余额扣除有关准备后的帐面净值，如存货帐面价值应扣除存货跌价损失等。 旧准则规定直接将债务重组的帐面价值与转让的非现金资产的帐面价值之间的差额计人资本公积或当期损失。 将债务转为资本的 新旧准则的会计处理差异较大 新准则规定：债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。按照新准则的规定，债务人获得的债务重组利得