中级会计师会计实务考试复习资料.doc

第一章　总　论 考情分析　　本章主要以客观题题型出现。在近三年试卷中，本章内容所占分值为2分左右。分值分布情况如下： 题型 2011年 2010年 2009年 考点 单选题 — — 1题1分 会计要素（资产、负债、收入、利润）的特征 多选题 — 1题2分 — 计量属性（公允价值）的应用 判断题 1题1分 — 1题1分 （1）谨慎性要求；（2）利得与损失的会计处理 合计 1题1分 1题2分 2题2分 　 　　内容介绍　　本章包括三节内容：　　　　内容讲解 第一节　财务报告目标 　　　　一、财务报告的目标　　财务报告目标的重要性：指出会计工作和财务报告的作用。　　财务报告的目标是理解会计理论和实务的起点，其要点包括：为谁服务？通过什么方式？　　在我国，依据企业会计准则的规定，财务报告的目标是：　　向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。　　财务报告外部使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等；其中，满足投资者的信息需要是企业财务报告编制的首要出发点。　　从理论角度看，企业财务报告主要应达到两个方面的目标：　　1.向财务报告使用者提供决策有用的信息（决策相关）　　财务报告使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等，其中最主要的使用者是投资者，其他使用者的需要服从于投资者的需要。在提供财务报告时，应首先考虑报告所涵盖的信息是否有利于投资者的决策。　　2.反映企业管理层受托责任的履行情况（受托责任）　　在现代公司制下，企业所有权和经营权相分离，企业管理层受委托人之托经营管理企业及其各项资产，负有受托责任。只有通过会计信息，才可以准确判断投资者的投资是否被科学、合理而有效的使用着，才可判断投资使用的效果，这也是会计信息的重要意义。　　会计信息向外部投资者真实可靠的反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，实际上也反映着经理层受托责任的履行情况。　　决策相关，从信息质量要求方面讲，属于相关性要求；而受托责任，主要反映可靠性要求。　　二、会计基本假设　　　　（一）会计主体　　1.会计主体的定义　　会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的立场和空间范围。　　会计人员应站在企业立场反映企业的资金运动，而不是站在投资者立场反映所有者的资金运动，要对企业资金和所有者资金进行区分。会计主体界定了会计核算的空间范围。　　　2.会计主体与法律主体的关系　　法律主体是指具有法人资格的主体。法人一定要进行独立的会计核算，所以法律主体一定是会计主体，会计主体不一定是法律主体。　　【举例】①分公司、事业部以及车间班组等　　独立核算时，成为一个会计主体，但其一定不是法人。需注意分公司与子公司的区别，子公司是法人，分公司不是法人，但是其可能成为独立的会计主体。　　②合并报表　　合并报表是从母公司的角度，将所有纳入合并范围的公司看作一个整体，其属于会计主体，但不是法律主体。　　（二）持续经营　　持续经营，是指假设在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会出现破产现象，不会停业，也不会大规模削减业务。　　【应用】固定资产折旧　　企业购入的固定资产，要按照预计使用年限计提折旧。若预计可使用年限为20年时，则不论采用何种折旧方法（如年限法、工作量法或年数总和法），都要以20年作为计提折旧的基础。但是，如果可以预知该企业将于第10年破产清算，就不应该以20年为基础计提折旧。　　【拓展】持续经营毕竟只是一个假设，如企业在经营过程中突然发生破产，有悖于最初的假设的话，就要启用财务会计的另外一个系统程序——即破产清算会计。　　破产清算会计是独立的专业业务会计，我国现阶段企业会计准则还没有对此处做出专门规定。　　（三）会计分期　　会计分期，是指将一个企业持续不断的生产经营活动期间人为划分为若干个首尾相接、间距相等的会计期间，将每个期间的财务状况、经营成果和现金流量等相关信息反映出来。　　在我国的会计实务中，会计年度是指1月1日至12月31日，例如2010年的财务报告，反映的就是2010年1月1日至2010年12月31日的财务信息。短于一年的财务报告称之为中期报告，主要表现为半年度报告和季度报告。　　【应用】权责发生制、待摊和预提、应收应付款项的核算。　　（四）货币计量　　1.货币计量的定义　　货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。其他计量单位包括劳动量度、实物量度等。　　【拓展】①劳动量度：如一张桌子花费了8个小时的人工，一把椅子花费了10个小时的人工，不同的时间耗费