企业所得税汇算清缴培训讲义.ppt

2009年度企业所得税汇算清缴培训 一、纳税义务的界定 企业所得税纳税人可以分为两类：居民纳税人和非居民纳税人。怎么区分呢？ 有两个判定标准：企业注册地、实际管理机构。判断一个企业是否居民纳税人，先看注册地是否在中国境内，在中国境内成立的企业肯定是居民纳税人；注册地没有在境内的企业，如果实际管理机构在中国境内的也是居民纳税人。只有注册地、实际管理机构都不在境内的企业才是非居民纳税人。 居民纳税人应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 非居民纳税人也可以分为两类：在境内设立机构场所的企业和未设立机构场所，但有来源于中国境内所得的企业。 对有限纳税义务的注释：非居民纳税人从境内取得的所得都要纳税，对于非居民企业从境外取得的所得，如果与境内的机构场所有实际联系的，就要缴纳企业所得税；如果没有实际联系的，就不用缴纳企业所得税。对于在境内没有设立机构场所的非居民纳税人从境外取得的所得，不用缴纳企业所得税。 应税收入总额 一、收入的界定 纳税人从各种来源，以各种方式取得的全部收入。包括不征税收入和免税收入。 （一）收入的各种来源（包括来源于境内、外的一切收入，如销售收入、劳务收入、资产使用收入，也包括偶然所得）；　　　　　 （二）收入的各种方式，包括货币性收入和非货币性收入； （三）一切导致净资产增加的经济利益流入。 税法上视同销售的范围 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 视同销售的范围与旧税法相比取消了对于将货物用于在建工程、非生产性机构、分公司等也要视同销售的规定。其原因是旧税法是以独立核算的单位作为纳税人的，不具有法人地位但实行独立经济核算的分公司等也要独立计算纳税；新税法采用的是法人所得税的模式，只有独立的法人才是企业所得税纳税人。因而缩小了视同销售的范围，对于货物在统一法人实体内部之间的转移，比如用于在建工程、管理部门、分公司等不再作为销售处理。 问题：分公司是不是企业所得税的纳税人？由于分公司不具有法人地位，新税法采用的是法人所得税的模式,所以分公司不是企业所得税的纳税人。分公司应将收入、成本、费用等合并到母公司，由母公司汇算清缴纳税。 税法上的收入与会计上的收入比较： 房地产行业收入的特殊规定： 国家税务总局关于印发《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》的通知(国税发[2009]31号)第六条规定：“企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收入，应确认为销售收入的实现。”该文件将会计上的“预收账款”提前确认为收入。也就是说，从企业所得税的角度，不再存在“预收帐款”的概念，只要签订了《销售合同》、《预售合同》并收取款项，不管项目是否竣工，都应确认为收入。 因此，按照新政策规定，房地产企业“所得税收入”是不同于“会计收入”的，也就是说，税法比会计提前确认了销售收入。 思考：计算业务招待费、广告费和业务宣传费扣除限额的基数按什么确定？ 应按税法确认的销售收入来计算扣除限额。 不征税收入 哪些收入属于不征税收入： （一）财政拨款； （二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； （三）国务院规定的其他不征税收入。（是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。） 三、收入总额确认的一般原则 收入总额的确认，一般应以权责发生制为基础。 企业销售商品同时满足下列条件的，可以确认为收入的实现： 特殊业务的规定 3.企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 例如：有些超市规定每天晚上7点以后生鲜食品价格打八折，就属于商业折扣。 债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。 例如：某企业销售货物10万元，规定10天内付款给予2%现金折扣。假如第9天收到货款，扣除现金折扣实际收到9.8万元。发出货物，开具发票时确认收入10万元，实际收到9.8万元货款时再确认0.2万元现金折扣，计入财务费用。 现金折扣没有专用发票，并且也不能开出收据。因此应当以当时签署的合同、具体收款的时间及企业内部自制的审批单据作为依据。 (真实性原则) 特殊业务的规定 企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期