作业成本计算与管理3.doc

【考点三】产品盈利分析和生产作业分析 一、产品盈利分析 （一）传统的成本计算方法使产品成本扭曲的原因 传统的成本计算方法以产量为基础分配产品生产的间接费用。因此产量高的产品承担了更高的间接费用，产量低的产品承担了更少的间接费用，从而这种成本计算方法，夸大了高产量产品的成本，虚减了低产量产品的成本。 （二）产品盈利分析 【例题1】ABC公司生产三种电子产品，分别是产品X、产品Y和产品Z。产品X是三种产品中工艺最简单的一种，公司每年产销10000件；产品Y工艺相对复杂一些，公司每年产销20000件，在三种产品中产销量最大；产品Z工艺最复杂，公司每年产销4000件。公司设有一个生产车间，主要工序包括零部件排序准备、自动插件、手工插件、压焊、技术冲洗及烘干、质量检验和包装。原材料和零部件均外购。 公司有关的产品成本资料见表1。 表1 有关的产品成本资料 项目 产品X 产品Y 产品Z 合计 产量（件） 10000 20000 4000 - 直接材料成本（元） 500000 1800000 80000 - 直接人工成本（元） 580000 1600000 160000 - 制造费用 3894000 年直接人工工时 （工时） 30000 80000 8000 118000 要求： （1）按传统成本计算法计算各产品成本（以直接人工工时为基础分配制造费用）。 （2）根据下列资料按作业成本计算法计算产品成本。 ①管理人员经过分析，认定了公司发生的主要作业成本库并将其划分为几个同质作业成本库，然后将间接费用汇集到各作业成本库中。汇集的结果见表2。 表2 作业成本库 单位：元 制造费用 金额 装配 1212600 材料采购 200000 物料处理 600000 启动准备 3000 质量控制 421000 产品包装 250000 工程处理 700000 管理 507400 合计 3894000 ②管理人员认定了作业成本库的成本动因见表3。 表3 成本动因表 作业成本库 成本动因 作业量 产品X 产品Y 产品Z 合计 装配 机器小时（小时） 10000 25000 8000 43000 材料采购 订单数量（张） 1200 4800 14000 20000 物料处理 材料移动（次） 700 3000 6300 10000 启动准备 准备次数（次） 1000 4000 10000 15000 质量控制 检验小时（小时） 4000 8000 8000 20000 产品包装 包装次数（次） 400 3000 6600 10000 工程处理 工程处理时间（小时） 10000 18000 12000 40000 管理 直接人工（小时） 30000 80000 8000 118000 （3）该公司目前的成本计算方法、定价策略及产品销售方面的困境： ①公司一直采用传统成本计算法计算产品成本。 ②公司的定价策略：公司采用成本加成定价法作为定价策略，按照产品成本的125%设定目标售价。 ③产品销售方面的困境：近年来，公司在产品销售方面出现了一些问题。产品X按照目标售价正常出售，但来自外国公司的竞争迫使公司将产品Y的实际售价降低到328元。产品Z的订单数量非常多，超过其生产能力，因此公司将实际售价提高到250元，即使在250元这一价格下，公司收到的订单依然很多，其他公司在产品Z的市场上无法与公司竞争。 针对该公司目前采用的传统成本计算方法、定价策略及产品销售方面的困境，如果成本计算方法改为作业成本计算法，并继续采用成本加成定价法作为定价策略，分析其改进后定价的合理性。 【答案】 （1）按传统成本计算法计算各产品成本： ①在传统的成本计算法下，ABC公司以直接人工工时为基础分配制造费用，见表4。 表4 制造费用分配表 项目 产品X 产品Y 产品Z 合计 年直接人工工时 （工时） 30000 80000 8000 118000 制造费用（元） 990000 2640000 264000 3894000 制造费用分配率=3894000÷118000=33（元/工时） ②采用传统成本计算法计算的产品成本资料见表5。 表5 传统成本计算法计算的产品成本资料 单位：元 项目 产品X 产品Y 产品Z 直接材料成本 500000 1800000 80000 直接人工成本 580000 1600000 160000 制造费用 990000 2640000 264000 合计 2070000 6040000 504000 产量（