出口退税账户质押的若干法律问题分析.doc

出口退税账户质押的若干法律问题分析（上） (2011-03-28 23:01:38) /cgflaw ??? 一、概述 出口货物退（免，Export Rebates）税，简称出口退税，其基本含义是指对出口货物退还其在国内生产和流通环节实际缴纳的产品税、增值税、营业税和特别消费税。出口货物退税制度，是一个国家税收的重要组成部分。出口退税主要是通过退还出口货物的国内已纳税款来平衡国内产品的税收负担，使本国产品以不含税成本进入国际市场，与国外产品在同等条件下进行竞争，从而增强竞争能力，扩大出口创汇。由于这种政策的公平性，所以它不仅被各国政府广泛采用，而且为WTO规则所认可。同时它也成为各国出口企业应享有的权利。但由于各国国情不样，所以政策的执行力度也不样。根据一般的经济理论和实践经验，在一国国内经济疲软，内需不旺的情况下，采取有力的出口退税政策以外需拉动内需进而推动国内经济增长成为主权国家政府一项惯用的政策措施。 ?? 所谓出口退税账户质押，又称出口退税托管账户质押，是指借款人将出口退税专用账户托管给贷款银行，并承诺以该账户中的退税款作为偿还贷款的保证。当借款人不履行债务时，银行有权以出口退税专用账户的出口退税款优先受偿的担保方式。 ?? ?? 1、《担保法》第七十五条规定：“下列权利可以质押：……（四）依法可以质押的其他权利。” ?? 2、《物权法》第二百二十三条规定：“债务人或者第三人有权处分的下列权利可以出质：……（七）法律、行政法规规定可以出质的其他财产权利。” ?? 3、最高人民法院2004年11月22日发布的《最高人民法院关于审理出口退税托管账户质押贷款案件有关问题的规定》（法释[2004]18号），该规定共七条，自公布之日起施行。 ?? 应该说，《担保法》及其司法解释、《物权法》中皆无明确关于出口退税账户质押的规定，以出口退税账户作为质押担保，源于最高人民法院的上述司法解释。根据该司法解释，以下规则得以确立： ?? 1、定义：出口退税专用账户质押贷款，是指借款人将出口退税专用账户托管给贷款银行，并承诺以该账户中的退税款作为还款保证的贷款。（第一条） ?? 2、设立要件：以出口退税专用账户质押方式贷款的，应当签订书面质押贷款合同。质押贷款合同自贷款银行实际托管借款人出口退税专用账户时生效。（第二条）该条沿袭了担保法有关条文弊端，同样混淆了物权设立要件与合同生效要件。 ?? 3、质权人权利：（1）对质押账户内的退税款享有优先受偿权；（2）人民法院审理和执行案件时，不得对已设质的出口退税专用账户内的款项采取财产保全措施或者执行措施；（3）借款人进入破产程序时，质权人对已经设质的出口退税专用账户内的款项享有优先受偿权，但应以被担保债权尚未受偿的数额为限。（第三至五条） ?? 4、例外规定：有下列情形之一的，不受该规定第三、四、五条规定的限制，人民法院可以采取财产保全或者执行措施：（1）借款人将非退税款存入出口退税专用账户的；（2）贷款银行将出口退税专用账户内的退税款扣还其他贷款，且数额已经超出质押贷款金额的；（3）贷款银行同意税务部门转移出口退税专用账户的；（4）贷款银行有其他违背退税账户专用性质，损害其他债权人利益行为的。（第六条） ?? 三、问题 ?? 1、什么是出口退税专用账户的实际托管？ ?? 2、出口退税账户质押可否作为借款人向担保机构提供的一种反担保？如可以，应如何设立？ ?? 3、出口退税账户质押是否等同于应收账款质押？ 出口退税账户质押的若干法律问题分析（中） (2011-03-31 23:24:38) ?? 一、关于出口退税账户托管 ?? 查在线新华词典，“托管”一词的含义有两种：1.由联合国委托一个或几个会员国在联合国监督下管理还没有获得自治权的地区；2.委托保管。出口退税账户托管显然是取第二种含义。从字面上看，账户托管和贷款没有必然的联系，银行如果是作为受托人对账户里的资金进行保管，则与一般存款账户并无区别。 ?? 但是，出口退税账户托管不能仅按以上字面意思来解释。出口退税账户托管除了有受托保管的意思外，还有授权银行对账户进行监管的含义，理由如下： ? 第一，部门规章依据。根据《中国人民银行、对外贸易经济合作部、国家税务总局关于办理出口退税账户托管贷款业务的通知》（银发〔2001〕276号）第一条规定，出口退税账户托管贷款,是商业银行为解决出口企业出口退税款未能及时到账而出现短期资金困难,在对企业出口退税账户进行托管的前提下,向出口企业提供的以出口退税应收款作为还款保证的短期流动资金贷款。该条规定的出口退税托管贷款，实际上就是出口退税账户质押贷款。该文件第五条规定，各级税务部门要在不得提供任何形式担保的前提下，认真配合商业银行做好该项贷款工作。要确保贷款企业出口退税专用账户的唯一性，保证退税款退入该