浅谈税收与财务会计对固定资产处理的异同.pdfVIP

维普资讯 第29卷 第 l2期 水利电力机械 V01．29 No．12 2007年 12月 WATERC0NSERVANCYELECTRICPOWERMACHINERY Dec．2007 浅谈税收与财务会计对固定资产处理的异同 Discussionontaxcollectionandaccountinginfixedassetstreatment 娄琳 (水利部水工金属结构质量检验测试中心，河南 郑州 450006) 摘 要 ：介绍了会计和税收在经济领域的异同，简述了由于二者之间的差异造成的计算会计利润和应税所得 方面存在的调整，以及在对固定资产的处理方面产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异。 关键词 ：会计；税收；固定资产；差异 中图分类号 ：F810．423：F234．4 文献标识码 ：B 文章编号：1006—6446(2007)12—0185—03 具以及与生产 、经营业务有关的器具、工具、家具等 。 0 引言 笔者认为，二者分类不同的原因主要在于：前者按固 在经济领域中，会计和税收是2个不同的分支， 定资产的经济用途和使用情况进行综合分类，是为 分别遵循不同的原则、规范不同的对象。因此，二者 了加强管理，便于组织会计核算；后者的着重点是在 存在较大的差异。国家税务总局发布的 《企业所得 前者分类的基础上，按照不同类别制订统一的折旧 税税前扣除办法》(以下简称 《办法》)，明确了所得 年限和残值率，应用简易分类法提取折旧。 税扣除方法，加强了对企业所得税的征收管理工作。 2 固定资产的计价 而财政部为了提高会计信息质量，进一步加强会计 制度的国际化，发布了 《企业会计准则》(以下简称 财务会计和所得税会计对固定资产的计价基本 《准则》)。这2项法规在各 自领域的影响都相当大。 相同，都是以历史成本为基础，但存在以下差别： 在 《准则》和 《办法》中，都对固定资产的计价、折旧 (1)融资租人的固定资产。税法规定，以融资方 和修理等问题作出了明确的规定。通过对二者的比 式租人的固定资产 ，按照租赁协议或合同确定的价 较，并结合其他法规的规定，可以清楚地了解到财务 款，加上运输费、途中保险费、安装调试费以及投入 会计和所得税会计对固定资产处理的差异 。 使用前发生的利息支出和汇兑损益后的价值计算。 这种规定体现了便于操作的特点，可以有效地保证 l 固定资产的定义和分类 会计数据的可靠性。而财务会计更向国际会计标准 二者对固定资产的定义完全相 同，都是指为生 靠拢，体现了融资租人固定资产作为资产的特性，并 产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用 遵循谨慎性原则，因而在 《制度》中规定：融资租入的 寿命超过 1年的有形资产。财务会计将固定资产分 固定资产，以租赁开始 日租赁资产的原帐面价值与 为7类 ：生产经营用固定资产，非生产经营用固定资 最低租赁付款额的现值二者中较低者，作为人帐价 产，租出固定资产，不需用固定资产，未使用固定资 值。按照重要性原则，如果融资租赁资产 占企业资 产，土地和融资租入固定资产。税法将固定资产主 产总额比例等于或低于30％的，在租赁开始后，企业 要分为3类：房屋、建筑物；火车、轮船、机器、机械及 也可按最低租赁付款额，作为固定资产的入帐价值。 其他生产设备；电子设备和火车、轮船以外的运输工 最低租赁付款额是指在租赁期内，企业应支付或可 收稿 日期：2007～11—05 作者简介：娄琳 (1978一)，女，河南禹州人，水利部水工金属结构质量检验测试中心会计师，从事财务管理方