浅谈推行战略导向全面预算研究.pdf

浅谈推行战略导向全面预算 于湛 (中国烟草辽宁进出口公司 116001) the the thingsright)更重要。企业经 【摘要】“做对的事情”(doright things)比“把事情做好”(do 营管理必须以战略为导向。战略的执行需要通过预算保证资源的落实和通过预算对战略执行的财务结果实 施控制。企业预算管理是在企业战略目标的指引下，通过预算编制、执行、控制、考评与激励等一系列活 动，全面提高企业管理水平和经营效率，实现企业价值最大化。本文在阐述传统全面预算局限性的基础上 根据新形势提出了战略导向全面预算的设想，并认为战略导向全面预算是全面预算发展的大趋势。 【关键词】传统全面预算战略导向全面预算平衡记分卡以作业为基础 全面预算管理应以实现企业经营战略为核心，以战略具体实施的平衡计分卡为基础，以企业资源的最 有效管理与利用——作业成本管理为辅助工具，以预算管理的循环过程作为主线，从企业价值链角度开展 全面预算管理，如预算编制、预算执行、预算差异分析，以及预算控制和绩效考评激励等。企业财务人员 应提高战略分析、经营分析、全面预算管理中实际解决问题的能力，提高企业预算管理水平。 一、传统全面预算体系存在局限性 目前，国内外企业广泛应用的全面预算体系完全脱胎于20世纪的预算控制方法，笔者称之为传统全 面预算。虽然较之于早期的预算控制在体系上更严谨、更完整，但就当今企业环境来讲，具有明显的局限 性： 1．缺乏灵活性。由于传统预算编制难以顾及未来不确定性的影响，预算表现为一种不完全的业务方案 或业绩合约，从而在实际执行中不够灵活，往往限制业务部门的手脚，不利于鼓励捕捉新机会，而且作为 业绩评价依据还将影响其合理性。 2．诱导极小化。由于传统预算编制中的讨价还价，使得预算程序成为一种极小化的操作，设法留有余 地以轻易完成预算的现象不可避免，其结果必然形成预算指标宽严失当，同时宽松的指标也影响执行中的 进取行为和寻求业绩突破的需要。 3．与战略脱节。由于传统预算通常与短期财务目标相联系，往往还可能演化为上一年度数据的简单重 复或加成运算，其结果与战略规划中的长期目标缺乏衔接，同时也忽视客户、内部流程以及无形资产的战 略价值。 ‘ 正因为传统全面预算存在的上述问题，从而给企业的预算管理实践带来了严重的影响。 二、战略导向全面预算的基本特征 如何克服传统全面预算的缺陷?笔者认为应当以战略导向全面预算取而代之。所谓战略导向全面预算， 是具有如下三个特征的全面预算。 (一)以战略为导向 战略是实现企业长期目标、增强企业竞争优势的基本策略方法。企业成败关键看企业有无正确的战略。 战略是导向，战略错了，企业内部工作效率越高，结果可能偏离企业目标更远。因此，西方企业认为“做 对的事情”(dothe (dothethingsright)更重要。故企业内部 rightthings)比“把事情做对” 经营管理要以战略为导向。战略的执行需要通过预算保证资源的落实和通过预算对战略执行的财务结果实 施控制。不同的战略对预算的要求不同，因而预算也必须以战略为导向才能对战略起到支持而不是相反的 作用。 (二)以平衡记分卡为依据 所谓“平衡计分卡”(balancedscorecard，又译为“平衡记分卡”、“综合记分卡”)，简单地说 就是根据企业的战略目标和战略要求而精心设计的指标体系，它既是一种革命性的绩效评价系统，也是一 个有效的战略管理系统。这个指标体系具有如下特点： l、多维性。该指标体系由财务、顾客、内部业务流程、员工学习与成长等相互联系的四个维度的指标 构成。 ． 财务维度：从财务角度衡量企业的指标。财务指标是反映企业经营效益的指标，它包括活力能力、收 益增长率、经济增加值等。