审计师道德决策模型比较及启示_基于准则与基于认知发展阶段.docx

审计师道德决策模型比较及启示 :3基于准则与基于认知发展阶段吴建友【摘要】 审计职业一直致力于保持较高的道德标准以维持声誉 。但近年来 ,审计职业面临着严重的道德危机。审计职业寄希望于提高道德准则 ,以较为谨慎的“基于准则”的决策模型指导审计师决策 。虽然这一道 德决策模型是审计师道德判断最为重要的依据 ,但实践中有大量道德准则没有包括的因素。为了将这些因 素纳入道德决策过程 ,本文根据认知发展阶段理论提出了基于认知发展阶段的审计师道德决策模型 ,并将之与基于准则的决策模型比较 ,从而作为基于准则的模型的有益补充。基于认知发展阶段的审计师道德决策 模型也有助于对审计师道德判断相关问题进行实证研究 。【关键词】 审计师 道德决策模型 准则 认知发展阶段中国注册会计师职业道德基本准则于 1996年发布 ,1997 年正式执行 。按照中国注册会计师 协会当时的设想 ,在基本准则的基础上 , 需要建立 职业道德具体准则 、职业道德准则指南等一整套 的准则体系 ,以指导审计师在道德困境中的决策 。 但由于种种原因 , 中国注册会计师职业道德具体准则和指南一直没有发布 。2002 年 , 中国注册会 计师协会发布了《中国注册会计师职业道德规范 指导意见》。2003 年 ,中国内部审计师协会发布了《内部审计人员职业道德规范》。这一由基本准则 和具体准则与指南以及指导意见构成的决策过程比较谨慎 , 但其难以包含事实上影响审计师道德 决策的所有因素 。本文在总结基于认知发展阶段 的道德决策的相关文献的基础上提出基于认知发 展阶段的审计师道德决策模型 , 以作为基于准则 的审计师道德决策模型有益的补充 , 也为我国的审计师道德准则的建设提供参考 。型 ,则可以将影响审计师决策的各种因素识别出来并予以验证 , 从而更好地理解审计师道德决策 过程 。各种会计职业组织都采取职业道德准则的 形式来帮助职业成员做道德决策 。道德准则对职 业成员的要求要高于法律法规对社会一般成员的 要求 。Har ris and Reynolds ( 1991) 比较了这些道德准则 ,发现这些道德准则在大的方面具有较多的 共性 ,但也存在一些差异和潜在的冲突 。与其他 职业道德准则不同 , 审计师职业道德准则提供了 较为谨慎地解决道德冲突的原则 ( p rinciples) 和规 则 ( r ule s) 。正如 A ICPA 道德准则委员会主席 A n2der so n 在描述运用道德准则的方式时写道 :“ 根据职业道德准则的基本原则 , 会员必须在他们 的所有业务活动中执行职业和道德判断”( A nder2 so n and Ellyso n ,1986) 。在道德准则的框架下 ,成员被要求“对高尚行为的不可背离的承诺 ,即使在牺牲个人利益的情况下” ( A ICPA ,1988) 。这一对职业道德准则的描述显示 基于准则的道德决策模型极其谨慎 。根据基于准则 的道德决策模型 ,审计师必须理解道德原则、规则和 指南 ,当遇到道德困境时 ,审计师将这一困境的情形一 、基于准则的道德决策模型当审计师面临道德困境时 , 需要以多种途径收集和分析多种信息 。建立审计师道德决策模3 吴建友 ,上海国家会计学院 ,交通银行博士后 ,邮政编码 :201702 ,电子邮箱 : wujy @snai . edu 。75审计研究2007 年 2 期与道德准则相比较 ,从而做出决策以避免违反道德准则。为了毫无例外地遵循这一决策模型 ,审计师将 做极为谨慎的决策 ,从而使需要判断的灰色地带极 大地减少 。也就是说 ,当存在道德困境时 ,道德准则 将做进一步的规定 ,从而使审计师不偏离道德准则 的规定。图 1 列示了这一模型 。设审计师道德水平具有一致性 , 并且愿意维护这种一致性 。其次 , 基于准则的决策模型假设审计 师主观上愿意通过遵循道德准则 , 运用基于准则 的决策模型规避风险 。如果这两个假设不成立 , 则将无法运用基于准则的道德决策模型 。比如 , 某些审计师主观上愿意承担由于披露客户的机密 信息而导致的法律责任 , 某些审计师甚至为了个人利益不惜违反法规 。最后 , 基于准则的决策模 型将现实世界中的各种复杂关系简化为单纯依据 准则即可恰当处理各方利益 ,而在现实世界中 , 这 一点难以成立 。为了更为合理地解释职业界的道德决策行为 ,经济学、管理学和会计学已经开始借鉴和引入哲学 、 心理学的认知 ( co gnitive) 发展理论 ,建立基于认知 发展的道德决策模型 。二 、基于认知发展阶段的道德决策模型基于认知发展阶段的道德决策模型起源于认知发展主义的研究。认知发展主义者认为从哲学和心 理学的角度看 , 人类的发展是循序渐进的 。Ko hl2 be r g (1976