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上元会计-中级会计考试笔记第七章企业所得税法律制度Part1：企业所得税的纳税人考点:企业所得税的纳税人1.个人独资企业、合伙企业不属于企业所得税的纳税人。企业所得税纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织；但依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业，不适用《企业所得税法》，不属于企业所得税纳税义务人。2.居民企业和非居民企业（（1）划分标准及纳税义务企业类型划分标准纳税义务居民企业依法在中国境内成立的企业全面纳税义务就来源于中国境内、境外的全部所得纳税依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业非居民企业依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业有限纳税义务就来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得纳税在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业就来源于中国境内的所得纳税（2）所得来源地所得类型来源地的确定销售货物所得按照交易活动发生地确定提供劳务所得按照劳务发生地确定转让财产所得不动产转让所得按照不动产所在地确定动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定股息、红利等权益性投资所得按照分配所得的企业所在地确定利息所得按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定租金所得特许权使用费所得Part2：企业所得税的“计算”考点1:收入总额（P389）（一）概述1.企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。2.企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。3.企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。4.除有特殊规定采用收付实现制外，企业收入一般按权责发生制原则确认。（二）销售货物收入1.销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。考虑销售货物收入，应当注意将价外费用、视同销售收入一并计入。2.不同销售方式下收入的确认时间（1）企业销售商品确认收入实现的一般规则（同时满足下列条件）①商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；②企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；③收入的金额能够可靠地计量；④已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。（2）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。（3）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。采取预收货款方式销售货物，增值税的纳税义务发生时间为货物发出的当天；但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。（4）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入；如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。（5）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。委托其他纳税人代销货物，增值税的纳税义务发生时间为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。（6）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。采取赊销和分期收款方式销售货物，增值税的纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。（7）采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。3.特殊销售方式下的收入确认规则（1）售后回购①符合销售收入确认条件：销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。②有证据表明不符合销售收入确认条件（如以销售商品方式进行融资）：收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。（2）以旧换新销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。增值税纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额。但是，对金银首饰以旧换新业务，应按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。（3）各类型折扣的税务处理折扣类型目的税务处理商业折扣促进商品销售按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额现金折扣鼓励尽早付款按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除销售折让因售出商品质量不合格等原因而作出的减让企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生当期冲减当期销售商品收入（4）对于企业买一赠一等方式组合销售商品的，其赠品“不属于捐赠”，应按