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审计案例分析 一、目的 （一）掌握审计准则中有关风险识别和评估、职业怀疑、职业判断的相关要求； （二）针对案例具体情况，按照风险导向审计要求，识别与评估重大错报风险、设计恰当的审计程序应对。 二、背景资料 （一）被审计单位简介 佳高公司地处东南，是医药生产、销售企业。有二大类产品。一类是治疗糖尿病，控制血糖的药物，有甲、乙二种。另一类产品用于治疗神经系统多发硬化症，为丙产品。控股股东是自然人。 菲龙公司地处西北。是医疗器械生产、销售企业。控股股东是自然人。菲龙公司主要生产自行研发的C、D产品。菲龙公司产品通过经销商销往医院。菲龙公司产品是医生使用佳高公司产品治疗疾病的常用器材。 佳高公司与菲龙公司均不是上市公司。 佳高公司于2014年通过非同一控制下的企业合并，收购了菲龙公司的100%股权。佳高公司编制的合并财务报表列报了本项非同一控制下企业合并所产生的商誉5亿元。 佳高公司在收购菲龙公司后，交由菲龙公司原控制人管理。收购合同中佳高与菲龙公司原控制人约定了经营业绩对赌条款。对赌条款约定，2015年菲龙公司的主营业务收入金额必须达到1.8亿元。如果主营业务收入金额未实现1.8亿元，则原控制人需要用自有现金赔偿给佳高公司。期后菲龙公司原控制人实际支付了赔偿款1000万元。 三、经营情况 菲龙公司被佳高公司收购后，按照佳高公司的要求，2015年2月开始对原生产线进行了大规模的技术改造。直至2015年6月底完成技术改造，开始生产C、D产品。2015年7月份实现销售。2015年利润表列报主营业务收入为1.71亿元。年末，菲龙公司应收账款余额为1.58亿元。资产负债表日后发生退货合计3200万元。 佳高、菲龙公司的前三年销售收入和主要客户情况如下： 1.前三年度各自销售收入情况 单位：万元 公司 2014年 2013年 2012年 收入 占比 收入 占比 收入 占比 佳高 18,525.90 76.78% 10,264.93 44.74% 3,917.10 32.10% 菲龙 5,600.00 23.22% 12,676.65 55.26% 8,287.34 67.90% 总计 24,125.90 100% 22,941.58 100% 12,204.44 100% 2.2015年末，菲龙公司财务报表显示五家最大的销售客户的销售金额和期末应收账款余额为： 单位：万元 客户名称 销售金额 应收账款余额 新疆W医疗器械公司 3,895.50 3,919.60 吉林X贸易公司 3,484.50 3,573.53 Gssf医疗器械公司 3,087.20 3,006.04 天津P医疗器械贸易公司 2,932.02 3,078.20 河北F医疗器械公司 1,019.53 1,362.85 3.菲龙公司2012-2014年前五名主要客户一览表 2014年度 单位：万元 客户名称 销售金额 山西A药业有限公司 1,117.90 陕西B药业有限公司 800.00 北京C科技发展有限公司 1,365.00 陕西D公司 944.15 山东E药业有限公司 708.00 2013年度 单位：万元 客户名称 销售金额 陕西B药业有限公司 3,625.00 山西A药业有限公司 3,000.05 河北F医疗器械公司 1,462.80 陕西D公司 1,380.30 西安G医药有限责任公司 1,311.00 2012年度 单位：万元 客户名称 销售金额 陕西D公司 1,461.40 河北F医疗器械公司 1,385.88 Jsyk药业有限公司 1,234.30 陕西B药业有限公司 1,119.00 山东E药业有限公司 772.00 （二）税务 菲龙公司产品销售的增值税率为17%。企业所得税税率为25%。 （三）业务结算方式 菲龙公司在采购与销售业务中未采用商业票据进行结算。全部通过银行存款结算。 （四）菲龙公司现金流量情况