对建筑业“营改增”的几点分析.docVIP

精品论文 参考文献 对建筑业“营改增”的几点分析 华润置地南京发展有限公司 江苏南京 210000 摘要：本文对建筑业“营改增”的背景、税负、发票风险以及成本管理几点进行分析，并提出几点相关的建议。 关键词：建筑业;营改增;税负;发票;成本管理 1建筑业“营改增”背景介绍 1.1增值税与营业税的涵义 增值税和营业税作为我国两大主体税种，两者在征收对象、征收范围、计税依据、税目、税率上存在着区别。增值税是对在我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的增值额为计算依据征收的一种税，其为价外税，不存在重复纳税。而营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，就其取得的营业收入征收的一种税，其为价内税，存在重复纳税。 1.2建筑业“营改增”的必要性 一方面，由于我国当前市场经济发展中，企业生产经营模式多元化、混合销售行为以及兼营行为日益增多，并且在当前税制中经常存在重复纳税，纳税监管能力薄弱。另一方面，世界大部分发达国家实行增值税都比较彻底，征税范围比较广泛，而且建筑业都被纳入增值税的征收范畴。所以，为了适应我国市场经济的发展，促进税收征管水平的提高和税收公平，与国际接轨，建筑业“营改增”是大势所趋。 1.3建筑业“营改增”进程 国家为了降低行业税负，避免重复纳税，实现统筹税务管理，于2011年3月“十二五计划”中提出扩大增值税征收范围，实务中简称“营改增”。2011年11月，政府出台营改增总纲。2012年1月1日，部分地区、部分行业率先进行试点。2013年8月1日起，交通运输业和部分现代服务业开始试行营改增。2014年1月1日，铁路运输业和邮政服务业在全国进行营改增试点。2014年6月1日，电信业也纳入试点范围。2016年5月1日，建筑业、房地产业、金融保险业、生活服务业被纳入营改增范畴，至此营业税基本被增值税替代。 2建筑业“营改增”税负分析 2.1进项抵扣分析 能够进行增值税进项税抵扣是“营改增”给建筑业带来的一个好消息。建筑业施工周期长，金额大，如果能够抵扣大部分进项税费，这无疑会让企业税负大大降低。 但从现实情况来看，一方面建筑业属于劳动密集型产业，其人工费约占建筑企业总造价的20%—40%，占很大比重的劳务人工费在如今的建筑行业市场中很难取得进项税发票，也就意味着很大一部分费用不能抵扣，这将成为企业税负可能上升的一个重大原因。另一方面，由于现行建筑业市场的不规范，建筑工程涉及的上游公司多，砂石、土方等原材料供应渠道比较散乱，导致建筑施工过程中很多原材料都是由个人和个体户提供的，但在我国现行税法制度下，个人是不允许开具增值税专用发票的，那么这一部分费用的专用发票也就难以取得，无法抵扣进项税额，税负可能会增加。此外，建筑业的施工设备基本都是租赁的，而动产租赁业的增值税为17%，并且租赁企业现有资产几乎没有进项税额。这些原因将会造成租赁企业承受高额增值税税负，部分租赁企业可能会转向小规模纳税人或个体户，进而影响建筑企业取得租赁费用发票，无法抵扣这一部分进项费用。 2.2税率分析 “营改增”前，建筑业征收营业税，税率为3%。“营改增”后，建筑业征收增值税，税率暂定为11%。尽管进项抵扣可以在一定程度上减轻企业部分税负，但对于基数金额普遍偏大的建筑业来说税率上升可能并不有利。 一方面，现在建筑业主要面临的税负问题就是进项抵扣能否弥补这8个百分点的增幅。但从进项抵扣分析中我们可以看出，现行的建筑市场环境下，要想进行理想的进项抵扣是很困难的，这就会导致税率上升的增幅对于企业将是一个很大的负担。 另一方面，由于营改增的实行，导致增值税下税率档次骤然增多，如果在都能取得专用发票的情形下，进项税率越高，可抵扣的费用越多，对于企业减轻税负越有利。而在实际情况下，小规模纳税人找税务局代为开具的专用发票税率为3%，劳务派遣费用税率6%，设计咨询监理税率6%，商品混凝土可选择6%的税率，这些建筑业常发生的进项税率都低于建筑业11%的税率，这无疑给建筑企业减轻税负增加了不小的难度。 3建筑业“营改增”发票风险分析 3.1发票取得和抵扣风险 建筑企业在正规发票的取得上存在很大的问题和风险，一方面，由于施工现状导致难以取得发票，或者只能取得普通发票，而增值税普通发票是不能进行进项抵扣的。另一方面，取得的增值税专用发票也存在着抵扣的风险。建筑业“营改增”刚刚实行，国家在税法规定上限制了若干条建筑