个人所得税偷漏现象的博弈分析-中国科技论文在线.pdfVIP

个人所得税偷漏现象的博弈分析 陈平路 王玲玲 （华中科技大学管理学院 武汉 430074） 摘 要：本文通过建立征税人与纳税人之间的税收博弈模型，分析了个人所得税征收中的影响因素， 并针对此提出了建立约束机制，监管重点对象，降低监督检查成本，提高公民纳税意识的建议。 关键字：个人所得税，税收博弈，纳税意识 2001 年北京税务稽查部门在对微软（中国）有限公司的检查中发现，该公司的部分员工从国 外获得的认股权差价收入没有缴纳个人所得税，而按照中国有关税法规定，外企员工获得的认股权 收入也应缴纳个人所得税，由其所在企业代扣代缴。据《21 世纪经济报道》披露，该公司员工由此 偷漏税 5100 万元。税务部门依法对此进行了处理。该事件由于牵扯金额之大和微软公司的知名度而 引起广泛关注。而近期的刘晓庆涉税案更是万众瞩目，在社会上引起强烈震动。一时间，个人所得 税的偷漏现象成为热点话题。 随着我国改革开放的不断深入，人们收入水平的提高，个人所得税已成为最具有潜力，最具有 发展前途的税种之一。个人所得税的征收对增加国家财政收入，缓解社会分配不公有着重要意义。 但我国的个人所得税课税制度与西方国家相比，不仅建立较晚，而且制度本身也存在一些缺陷，使 得偷漏个人所得税的现象较为严重。随着经济的发展，个人收入出现隐蔽化、多元化、分散化的趋 势，加上我国公民的纳税意识不强，使得隐瞒收入，虚假申报不但可能，而且已成为一种事实上的 普遍现象。目前我国个人主动申报纳税率还不到 10%，个人所得税征收额占税收总额的比重极低， 仅有 3% －4% ，而发达国家均在 40%左右。这将严重影响个人所得税功能的发挥。这一现象已引起 我国政府的高度重视，国家税务总局专门下发了《进一步加强对高收入者个人所得税征收管理的通 知》（国税发[2001]57 号文件），重点监控 9 类高收入行业和个人。 个人所得税的偷漏现象也引起了不少学者的关注，许多学者针对其税率设计、课税模式、 费用扣除、税收征管机制等方面作了详细的分析研究，提出了许多建设性的意见。总体来说，现 有的研究主要是从征税人的角度出发的，而对纳税人的应对策略考虑不够，进而对两者交互作用形 成的均衡选择也关注甚少。 我们知道，个人所得税的征管是以国家为主体的社会公共行为，是政府取得财政收入满足 其支出的重要保证，对纳税人而言则是个人收入的一种扣除，个人可支配收入与纳税额表现为 此消彼长的负相关关系。根据现代经济学的假设，纳税人（公民）和征税人（政府）都是具有 相当理性的经济人，都在追求自身利益的最大化。政府要依法足额征税，纳税人在税收制度不 完善的情况下容易产生偷漏税的投机动机，这样就形成了个人所得税征收过程中的政府与纳税 人之间的博弈行为。这正是博弈理论的典型应用范围之一。 运用博弈理论来分析税收中的现象，目前并不多见。博弈最初是作为对策现象的数学理论 和方法来研究的。20 世纪 70 年代以后，博弈论进入了西方主流经济学，被广泛应用并成为主 要内容。运用博弈论来研究经济问题实际研究自己的选择对别人的影响，反之也考虑别人的选 择对自己的影响。不仅研究将间接相互作用的均衡问题，还注重研究包括直接相互作用均衡的 多态均衡。 在偷漏税问题上，政府在对个人所得税制度的设计和实际征管中要考虑政府的政策选择和 纳税人对此的反应和行为选择，纳税人在实行偷漏税行为时会权衡自己所能得到的利益和可能 转载 1 中国科技论文在线 受到的惩罚，双方博弈的结果最终会达到一种均衡，征纳双方都能接受。本文从博弈理论的角 度征税人与纳税人的相互影响下的最优经济行为来分析个人所得税偷漏这一现象。并试图从 建立有效的约束机制，监管重点对象，降低监督检查成本，尤其是提高公民的纳税意识这些方 面提出解决问题的方案。 政府与纳税人之间的博弈是非对称信息博弈，政府对纳税人应税行为的了