自考 高财 第一章.pptVIP

第一章 外 币 会 计 第一节 外币会计概述 第二节 外币交易会计 第三节 外币财务报表的折算 第一节 外币会计概述 一、概念 （一）外汇与外币 1.外汇：是外币资产的总称.在我国，外汇是指以外币表示的用于国际结算的支付手段，以及可用于国际支付的特殊债权、其他外币资产 外汇包括外币，它必须具备如下条件： （1）是外币表示的国外资产 （2）是在国外能够得到偿付的债权； （3）是可以兑换成其他支付手段的外币资产。 2、外币 狭义: 一般指本国货币以外的其他国家和地区的货币,包括各种纸币和铸币等。 广义: 指所有以外币表示的、能用于国际结算的支付手段,包括国外的纸币和铸币,还包括外国有价证券(如,以外币表示的政府公债、公司债券等),也包括外币支付凭证(如,以外币表示的票据等)。 从会计角度: 记账本位币以外的货币 (二) 记账本位币的选择 1、记账本位币的定义 记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。 2、企业记账本位币的确定 企业通常应选择人民币作为记账本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。　　　 【例题】我国某企业记账本位币为美元，下列说法中错误的是（　）。 A.该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易 B.该企业以美元计价和结算的交易不属于外币交易 C.该企业的编报货币为美元 D.该企业的编报货币为人民币 【答案】C 企业选定记账本位币，应当考虑下列因素： （1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算； （2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算 （3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。 3、境外经营记账本位币的选择 （1）境外经营的定义 境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。 在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。 （2）境外经营的记账本位币的确定 企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因素： a、境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性； b、境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有 较大比重； c、境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回； d、境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。 4、记账本位币变更的会计处理 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的: 应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。 折算后的金额为新记账本位币的历史成本 不会产生汇兑差额 （三）外币业务 外币业务包括外币交易和外币报表折算。 外币交易：指企业以非记账本位币进行的收付、结算等业务。 外币报表折算：为满足特定的目的，将一种货币单位表述的会计报表换算成所要求的另一种货币单位所表述的会计报表。 （四）汇率 汇率，即外汇汇价。 1.汇率标价方式 直接标价法 间接标价法 2.汇率种类 （1）即期汇率、远期汇率 （2）市场汇率、法定汇率（官方汇率）、挂牌汇率 （3）买入价、卖出价、中间价 （4）现行汇率（记账汇率）、历史汇率（账面汇率） 在直接标价法下： 升水时，远期汇率=即期汇率＋升水数字 贴水时，远期汇率=即期汇率－贴水数字 在间接标价法下： 升水时，远期汇率=即期汇率－升水数字 贴水时，远期汇率=即期汇率＋贴水数字 （五）汇兑损益与 1.概念 是指企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率变动而产生的记账本位币的折算差额和不同于外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损失。 2.类型 （1）交易汇兑损益（购销的债权、债务清偿）。 （2）兑换汇兑损益（货币兑换）：在账上记录 （3）调整外币汇兑损益：按期末市场汇率进行调整 （4）外币折算汇兑损益（外币报表折算）。不体现在账上，只作报表 第二节、外币交易会计 一、外币交易及其会计处理 二、外币交易会计的基本方法 三、我国外币交易的会计核算 一、外币交易及其会计处理 外币交易：是用外币计量的交易，具有许多表现形式，常见的有： 以外币标价的商品购销交易和劳务供应 以外币进行结算的借入和出借款项 以外币进行的保险业务，管理咨询业务 对已经发生的外币交易，会计上要处理以下问题： 交易发生时按即期汇率折算为记账本位币予以记录 在报告期末，按编报日汇率调整各外币账户余额，以便报告外币资产和负债 进行汇兑损益计算和账