中国人民大学会计第的五章.ppt

第五章 长 期 资 产 长期投资 固定资产 无形资产和其他资产 长期资产的概念 长期资产是指变现期或耗用期在1年或超过1年的一个营业周期以上的资产。 企业长期资产的组成： 长期投资； 固定资产； 无形资产； 其他长期资产。 第一节 长期投资 长期投资的概念 长期投资是指不准备在1年内变现的投资，包括长期股权投资和长期债权投资。 一、长期股权投资的核算 长期股权投资是指通过购买股票以及签订协议等方式，取得接受投资企业股权的投资。 长期股权投资可以分为股票投资和其他投资。 长期股权投资的核算方法分为成本法和权益法。 ㈠ 股票投资的核算 股票投资是指企业以购买股票的方式，取得接受投资企业股权的投资。 1、按成本法进行股票投资的核算 成本法的适用范围： 企业的股票投资数额在接受投资企业股本中所占比重不足20% 不能控制接受投资企业或对接受投资企业没有重大影响 (1)股票购入的核算。 企业购入股票，一般应按实际支付的价款入账，借记“长期股权投资--股票投资”科目，贷记“银行存款”科目。 如果企业购入股票实际支付的价款中含有已宣告发放但尚未领取的股利，则股票实际成本应按实际支付的价款扣除已宣告发放的股利计算。企业购入股票后，应按实际成本借记“长期股权投资--股票投资”科目，按已宣告发放的股利借记“应收股利”科目，按实际支付的价款贷记“银行存款”等科目。 (2)股利收入的核算 在接受投资企业宣告发放股利时，应根据应收股利，作为投资收益处理借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。 企业收到股利时，应借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”科目。 【例1】 某企业购入A种股票10 000股，实际支付价款35 000元，其中含已宣告发放但尚未支取的股利5 000元。该企业所购股票数额在发行股票企业的全部股本中的比重较小，不能控制发行股票企业，因而采用成本法进行股票投资的核算。此后，该企业收到发放的股利5 000元。 要求：根据上述业务编制会计分录。 第一步 判断采用什么方法核算 该企业所购股票数额在发行股票企业的全部股本中的比重较小，不能控制发行股票企业 应采用成本法进行股票投资的核算。 第二步 购入股票的账务处理 借：长期股权投资--股票投资30 000 应收股利 5 000 贷：银行存款 35 000 第三步 收到股利的账务处理 借：银行存款 5 000 贷：应收股利 5 000 【例2】 某企业原持有B种股票20 000股，5月10日接受投资企业宣告B种股票每股发放股利0.20元，企业收到股利后存入银行。 要求：根据以上资料，按成本法编制会计分录 第一步 (1)宣告发放股利 借：应收股利 4 000 贷：投资收益 4 000 第二步 (2)收到股利 借：银行存款 4 000 贷：应收股利 4 000 2、按权益法进行股票投资的核算 权益法的适用范围： 企业的股权投资数额在接受投资企业股本中的比重超过20% 上述比重虽不足20%但能够对接受投资企业控制或具有重大影响 采用权益法进行股票投资核算的科目设置 在“股票投资”二级科目下，应设置“投资成本”、“股权投资差额”、“损益调整”和“股权投资准备”三级科目。 “投资成本”三级科目反映股票投资的初始投资成本在接受投资企业所有者权益中所占有的份额 “股权投资差额”三级科目反映初始投资成本与在接受投资企业所有者权益中所占有份额的差额 “损益调整”三级科目反映投资以后对接受投资企业净利润增减变动所享有的份额 “股权投资准备”三级科目反映投资以后接受投资企业资本公积增减变动所享有的份额。 (1)股票购入的核算 应根据在接受投资企业所有者权益中占有份额，借记“长期股权投资--股票投资(投资成本)”科目 根据实际支付存款与占有份额的差额借记或贷记“长期股权投资--股权投资差额”科目 根据实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。上述实际支付的价款中不包括已宣告发放但尚未支取的股利。 (2)股票投资收益的核算 在接受投资企业取得净收益以后，投资企业应按持股比例计算享有的份额，作为投资收益处理，同时将其转为追加的投资，增加在接受投资企业所有者权益中的份额，借记“长期股权投资--股票投资(损益调整)”科目，贷记“投资收益”科目 如果接受投资企业发生亏损，投资企业应按持股比例计算承担的份额，作为投资损失处理，同时作为减少的投资，减少在接受投资企业所有者权益中的份额，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资--股票投资(损益调整)”科目。 (3)