知识会计知识经济时代会计的必然选择——基于会计发展理论视角的思考研究.pdfVIP

中国会计学会2007年学术年会 知识会计：知识经济时代会计的必然选择 ——基于会计发展理论视角的思考 刘国武 (湖北经济学院会计学院) 摘要；会计是确认、计量、记录和报告主导生产要素的．不同的经济时代，由 于主导生产要素的变化，从而一次次推动会计的发展与变革．本文以此为研究的基点， 运用了会计发展理论，分别分析了石器经济时代，农业经济时代和工业经济时代的会计 及其所揭示的基本问题，展望了知识经济时代会计理论体系与实践体系的辑建。 文章的创新点主要表现在：(1)提出了会计是确认、计量j．记录和报告主导生产 要素的；(2)会计发展有内外因之分，主导生产要素的变化，成为一次次推动会计发 展与变革的内因；(3)提出了知识经济时代的会计越然是确认、计量、记录和报告知 识资本的知识会计。 关键词：知识经济 知识资本 知识会计 会计发展理论是对会计发展规律的理性认识，是采用逻辑形式对会计客体的本 质及其规律系统而全面、综合的理性推理与描述。会计发展有受会计发展内因推动 的质的变化：也有受会计发展外因影响的量的变化。从表象上看，会计的发展是因 为会计环境的变迁与要求，不断自我完善，自我更新；实则不然，会计所处的环境 只是会计发展变化的外因，会计发展的真正动力，也就是会计发展的内因是不同经 济时代的主导生产要素的变化。这是我们面对知识经济时代，探讨知识会计学首先 必须回答和解决的问题。 一、石器经济时代的会计及其所揭示的基本问题 (一)石器经济时代的会计 石器经济时代会计行为的产生是以简单刻记与直观绘图记数、记事方法的产 生、运用为标志的，是人类会计工作的历史起点(郭道扬，2004)。在距今约十至 二、三万年前的旧石器经济时代中晚期，随着生产技术如石器制作、弓箭技术、骨 器和角器工艺、摩擦取火技术等的使用和提高，原始部落中青壮年的劳动不仅仅只 满足自己的生存需要，还出现了产品剩余，这时，原始部落里的经济关系随之复杂 起来。为了激励青壮年多采集和猎取食物，合理地分配给部落的每一个成员，以及 有目的的进行食物与其它物品的储备，这时单凭大脑记数或记事及其默算已无法进 行下去，仅仅依靠语言与手势的配台也无法达到正确传递信息的目的。客观现实迫 一739— 中圈会计学会2加7年学术年会 使人们不得不去寻找进行记事的载体，以及进行计量、记录的方法。 在石器经济时代后期，人类开始掌握冶炼技术，金属工具随之而来。由此给原 始的社会经济、社会经济关系及社会文化方面带来深刻变化。对原始计量、记录方 法的变革提出了要求，要求它最终与其相适应。此时，世界上最著名的一种原始计 量、记录方法——结绳记事、记数法产生了。结绳记事、记数法是原始人通过结绳 记数的方式对经济事项进行计量、记录的一种方法，它是人类会计起源的重要标志 之一(郭道扬，2004)。 在石器经济时代即将结束、农业经济时代即将拉开帷幕之时，经济类“书契” 记录法产生了。“书契”记录法又称刻契记数法，是人们在简单刻记和直观绘图记 事基础上所采用的一种新的反映经济事项的方法(郭道扬，2004)。“书契”的出现 是人类由原始计量、记录时代向单式薄记时代演进的一个关键性转折，它是人类进 入农业经济时代前夜之际在原始计量、记录方法变革中产生的重要成果，它体现了 会计发展史上变革的历史成就。 (二)石器经济时代会计所揭示的基本问题 纵观石器经济时代的会计，笔者得出以下结论： 1、石器经济时代会计产生与发展的直接动力是为了反映石器经济时代的主导 生产要素——强壮身体及其强壮身体的运营成果。一个氏族部落，为了发展和繁衍 后代的需要，必须激励拥有强壮身体的劳动者多劳动，采集更多的物品，猎取更多 的动物，以便分配给不能参加劳动者，如老弱病残者以及孕育后代者。激励的依据 就是记录的每一个劳动者在一定时期的劳动成果。为了反映每一个劳动者在一定时 期的劳动成果，从而催生了石器经济时代会计的产生与发展。 2、石器经济时代会计产生与发展的问接动力是石器经济时代的生产力发展水 平。随着人类对石器工具制作技术的把握，人类的生产活动就开