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维普资讯 20O6年第 11期 《贵州电力技术》 (总第89期) 现行风险导向审计存在的问题分析 贵州电网公司 符定红 [550(02] 摘 要 本文从风险导向审计产生及发展入手，分析风险导向审计的实质 以及其固有的限制 ，论述现行风险导向 审计模型依然存在一些问题。 关键词 风险导向审计 存在问题 分析 审计从产生那天开始，与舞弊总是一对形影不 则可缩小其检查范围或简化其审计程序，从而达到 离的孪生兄弟，有了舞弊就有了审计，审计方法随着 减少实质性测试工作量，降低审计成本，提高审计效 舞弊手段的发展而发展，尽管审计职业界在反舞弊 率。 审计方法方面进行了大量研究，但各种因素的驱逐， 20世纪9()年代以来 ，传统审计方法的内在缺 致使舞弊愈演愈烈，审计失败和诉讼案件频繁发生， 陷、内部控制制度固有的局限、信息的不对称性引起 损害了审计职业形象。特别是 以安然、世通、琼民 社会公众对会计信息和非会计信息强烈关注以及市 源、蓝田、达尔曼等国内外知名企业为代表的管理层 场竞争，使审计组织承受巨大的审计风险及经济压 舞弊做假事件出现，社会公众对审计的社会诚信丧 力，面临生存的威胁。生存威胁来 自于两方面，一是 失了信心，审计职业界也做出了积极反应，修改了相 效益，组织最低要求是收支相平，一旦收不抵支，长 应的审计准则，我国在2007年将对审计准则进行大 久下去，组织将无法生存。二是风险，审计失败将引 幅度调整，实行一系列新准则，并将传统风险导向审 起法律诉讼，承担民事、刑事责任，也会影响组织的 计模型 “审计风险=固有风险X控制风险X检查风 生存能力。审计职业界面对生存威胁，需要在风险、 险”修改为现行风险导向审计模型 “审计风险：重大 成本、效益之间作选择，既要减少审计风险，又要降 错报风险 ×检查风险”，以期望达到提高审计质量， 低成本，使组织有效益，能发展下去，由此产生了以 防止舞弊发生，减少审计风险等预期 目标。本文从 风险导向的审计方法。该方法认为，只要在社会公 分析风险导向审计产生的基础出发，说明现行风险 众能承担的范围之内的审计风险，就是审计组织风 导向审计依然存在一些因素影响目标的实现。 险判断的标准，通过对会计报表固有风险和控制风 险的定量评估，确定检查风险，进而确定实质性测试 1 风险导向审计的发展过程 的性质、时间和范围，用这种方法，达到降低审计成 按审计方法的不同，审计经历了账项基础审计、 本，减少审计风险的目的。 制度基础审计、风险导向审计三个阶段。 随着审计环境变化，传统的风险导向审计的缺 账项基础审计适用于审计早期，采用详细审计 陷逐渐暴露，特别是本世纪初国内外知名企业爆发 方法，审计 目标主要是查错防弊，对象为会计凭证和 的一系列审计丑闻，促使审计职业界修改了原审计 账簿，验算其记账金额、核对账证 、账账、账表。 风险模型，以弥补传统模型之不足。 经济的发展，企业规模的扩大，经济事项 日益复 2 传统风险导向审计与现行风险导向审计 杂，审计 目标转为对企业的财务状况和经营成果的 的比较 真实性和公允性发表意见。控制理论认为，设计合 理且执行有效的内部控制可以保证会计报表的可靠 2．1 风险导向审计模型的内涵 性 ，建立完善的内部控制制度，能有效防止重大错误 传统风险导向审计实质是在账项基础审计、制 和舞弊的发生，控制理论与审计的结合，