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第九章 社会责任会计 第一节 社会责任会计的演进 一、企业社会责任产生的历史背景 企业社会责任(CSR)：是指一个企业超出法律和经 济要求，追求对社会有利的长期目标的义务。 企业社会责任并非是个创新概念。这一概念是在上世纪20年代，随着资本的不断扩张而引起一系列社会矛盾，诸如环境恶化、贫富分化、社会贫困，特别是劳工问题和劳资冲突等而提起的。而且随着社会的发展越来越受到关注。 美国是公司社会责任理论的发祥地。可以说，支持抑制或反对公司社会责任的观点，都可以在美国找到及其丰富的理论资源。 随着我国社会主义市场经济体制的确立、建立和不断完善，我国企业的伦理问题更是日益突出，关于企业责任问题的研究也日益得到人们的重视。 二、社会责任会计的产生与发展 1968年，美国会计学家戴维·F·林诺维斯(David F.linowes)发表为题为《社会经济会计》(Social economic Accounting)一文，首次提出了“社会责任会计”一词，阐述了社会责任会计的基本内涵，揭开了社会责任会计研究的序幕。 20世纪90年代以后，社会责任会计受到理论界、会计职业团体和政府的高度重视。 国外研究成果 1.社会责任会计的内容 早在1975年，法国政府在《关于公司法改革的报告》中就建议各家公司每年公布“社会资产负债表”，即“社会报告”，并提出了社会责任的具体内容。 美国会计人员协会成立了企业社会绩效委员会，于1974年2月在《管理会计》杂志上发表一篇专题研究报告，报告中将社会绩效分为四个主要范围：社会关系、人力资源、自然资源、环境贡献等。 国外许多企业也参与社会责任会计研究，并取得了一定的研究成果。 2.社会责任会计的计量 1972年，戴利教授在所写的学位论文中，较早提出了社会责任会计，对社会责任会计的目标及计量等进行了系统的描述。 1974年4月，AICPA在美国查理斯敦举行了社会计量会议，推动了社会责任会计计量的深入研究。 随后，美国注册会计师协会(AICPA)发表了《企业社会业绩》研究报告，建立了一个初步的计量系统。 3.社会责任的信息披露 1980年，英国会计准则委员会(ASSC)出版了《公司报告》一书，鼓励企业编制社会责任报告，要求在传统的财务报表之外披露更多的信息。 1987年，在欧洲财经会计联合会发表的研究报告中就建议企业应披露企业的社会责任信息。 2001年12月12日，经济优先权委员会(council on Economic Priorities，CEP)作为一家长期研究社会责任及环境保护的非政府组织，发表了关于社会责任信息披露准则，这是全球第一个可用于第三方认证的通用社会责任国际标准。 我国社会责任会计研究起步就较晚，仅有十余年的历史。目前，我国社会责任会计仍处于理论研究状态，且这种研究也主要是以概念性的探讨、重要性的分析、对国外研究成果进行介绍为主，在确认、计量、记录、披露等方面尚没有取得重大突破。 主要研究成果 第二节 社会责任会计的理论框架 一、社会责任会计的目标 社会责任会计的目标可分为基本目标和具体目标。基本目标是提高社会效益，具体目标是提供社会责任信息。综合概括为： (1)确认和计量会计主体在一定时间内的社会净贡献。 (2)帮助决定企业的经济运行是否直接影响相关的资源，是否与共同的社会准则全面一致。 (3)以适当的方法，尽可能多的为社会各部门提供有关企业的目标、政策和计划、以及对社会的义务和贡献等方面的信息。 二、社会责任会计的假设 1．会计主体假设 假定社会责任会计的主体是企业，一般是指相对独立的盈利企业，社会责任会计记录和报告的是该主体对其他社会各份子所产生的影响。它与传统意义上的会计相比主要有以下两大不同点： 第一，传统意义上的会计主体核算的出发点是其本身，它只核算本会计主体空间范围内的经济业务，也只对本会计主体所拥有或能够控制的经济资源进行计量和报告。而社会责任会计则要求将游离于传统会计核算范围外的不经济性纳入会计核算体系，以制约或评价那些经济效益大于其社会资产净额的企业，重整或取缔那些经济效益小于其社会资产净额的企业。 第二，传统意义上的会计主体既可以是企业，也可以是政府部门或事业单位。但社会责任会计主体应该说只能是一个相对独立的企业。因为只有企业才能用其经营所得对其所做的行为向社会负责。而政府职能部门及事业单位往往是为满足公共需要而设置的，自然不能只根据其提供或披露的社会责任报告就做出重整或取缔它的决定。 2．持续经营假设 社会责任会计核算系统里还包括了现行会计核算系统中所没有的社会资产与社会负债。按社会责任会计持续经营的假设，如果社会资产与社会负债的负差额超过了其他资产与负债的正差额的话，那么企业可以说已经到了破产