财经法规与会计职业道德 第一章 会计法律制度 第四节 会计监督.ppt

第四节 会计监督 三位一体的会计监督体系 三位指单位内部的会计监督、 社会监督（特征-独立性和有偿性） 政府监督（特征-强制性、无偿性） 一体指各层次监督之间的相互联系、相互协调形成一个有机的整体 一、单位内部会计监督 （一）概念：在单位内部采取的一系列相互制约、相互监督的制度与方法。（单位内部控制的组成部分） （如：原始凭证的审核、期末财产清查等） （二）单位内部会计监督主体和对象 主体：是各单位的会计机构、会计人员 对象：单位的经济活动 单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。 （三）单位内部会计监督制度的基本要求 1、记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并职务相互分离（不同的人担任)、相互制约(赋予相互监督的职权）。 —— 机构控制和职务控制的基本要求 2、重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济事项的决策和执行的相互监督、相互制约的程序应当明确 （会计人员在办理会计业务时要对相关原始凭证上的手续记录进行审核） —— 业务处理程序的基本要求 3、财产清查的范围、期限和组织程序应当明确 —— 财产安全控制和会计信息控制的基本要求 4、对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确 —— 内部审计控制的基本要求 （四）会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权 1、对违法会计事项有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。 （如：领导授意作假帐，有权拒绝办理 发现不真实的会计事项处理，按照国家统一会计制度予以纠正） 2、发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不符的，采取相应的处理。 （有权自行处理：如银行对账单与银行存款帐户余额不符 无权自行处理：向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理；如财产物资的盘亏盘盈） 3、检举 《会计法》第三十条 任何单位和个人对违反本法和国家统一的会计制度规定的行为，有权检举。 收到检举的部门有权处理的，应当依法按照职责分工及时处理； 无权处理的，应当及时移送有权处理的部门处理。 收到检举的部门、负责处理的部门应当为检举人保密，不得将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举人个人。 （五）单位内部控制制度（考试大纲中未提及—了解） 1）内部控制的定义 是指一单位内部的管理控制体系，即为保证单位经济活动正常进行所采取的一系列必要的管理措施。 2）内部控制的基本结构 （1）控制环境 （2）会计系统 （3）控制程序 3）内部控制的基本方法 组织规划控制 不相容职务：授权批准与业务经办（如物资采购业务） 业务经办与会计记录 (采购员与记账员） 会计记录与财产保管（记账会计与出纳） 业务经办与稽核检查 授权批准与监督检查 机构的相互控制：会计机构与内部审计机构 授权批准控制 —（保证既定方针的执行，限制滥用职权） 一般授权（日常业务：产品定价、人员任用） 特定授权（非常规事项：股票发行，对外投资） 预算控制 最高层对预算的编制拥有决策权 各预算单位实施预算 内部审计部门负责监督执行 财产保全控制 接近控制：未经授权者不得接触财产 定期盘点：盘点结果与会计记录比对 风险控制 经营风险 财务风险（筹资风险） 内部报告控制 电子信息技术控制 提高电子信息化程度，减少认为操纵因素 加强对电子信息安全的控制 二、会计工作的政府监督 （一）会计工作政府监督的概念 主要是指财政部门代表国家对各单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施行政处罚。 （二）政府监督主体 县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门 审计、税务、人民银行、证券监督、保险监管等部门依法可以对有关单位会计资料实施监督检查。 （三）财政部门实施会计监督的对象和范围 1、财政部门实施会计监督的对象：会计行为 2、监督范围 （1）是否依法设置会计账簿 （是否设账/账簿设置是否合法/是否设帐外账） （2）会计资料是否真实、完整 （是否实际发生的经济业务且及时/是否做到四个相符/财务报告是否合法） （3）会计核算是否符合《会计法》和国家统一的