会计_第13章_税费、利润及其分配的核算.ppt

第13章 税金、利润及其分配的核算 第一节 税金的核算 1 税金及其种类 1.1 税金 国家按照法律规定的标准取得财政收入的一种手段 1.2 税金的种类 营业税，城市维护建设税，增值税，所得税， 车船使用税，房产税，土地使用税和印花税 2 税金的核算 2.1 营业税的核算 对在我国境内提供劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人按其营业收入的一种税 计税公式：营业税额＝营业额×税率 计税依据（不同经营业务计税依据不同） 饮食服务业按营业收入 旅行社按营业净值（减代收代付部分） 税率：旅游，饮食，旅店业及其他服务业5％； 娱乐业5％－20% 帐务处理：借：营业税金及附加 贷：应交税费－应交营业税 （P217，例13-1） 2.2 增值税的核算（旅游企业的商场及其他维修业务应纳此税） 纳税额：应缴增值税＝当期销项税额－当期进项税额 税率：17％ 销项税额=销售额×税率 从含税销售收入中分离出销售额 （进货时有进项税额；零售收入含税就要作处理） （不含税）销售额＝含税销售额/（1＋增值税税率） 增值税帐务处理 ①取得销售收入时 借：银行存款 贷：主营业务收入－商品销售收入 ②月末将含税销售收入调整为不含税销售额 借：主营业务收入－商品销售收入 贷：应交税费－应交增值税（销项税额） ③交纳时 借：应交税费－应交增值税 贷：银行存款 注意：零售营业月末处理一次 批发业务分批处理 2.3 城市维护建设税的核算 计算公式 应纳城市维护建设税＝（应交增值税＋应交营业税）×适用税率 税率 纳税人所在地为市区 7％ 纳税人所在地为县城或镇 5％ 纳税人所在地不在上述区域1％ 帐务处理 借：营业务税金及附加 贷：应交税费－应交城市维护建设税 2.4 所得税的核算 2.4.1 征收对象：所得额 2.4.2 征收额：所得税额＝纳税所得额×税率 纳税所得额＝利润总额±税前调整项目 税前调增项目：营业外支出（理由见P223） 税前调减项目：投资收益（理由见P223） 国库券利息收入 税前弥补前年度亏损 2.4.3 税率 企业：10万元/年以上，33％ 3－10/年万元，27％ 3万元/年以下，18％ 个人：比例税率和超额累进税率（P219） 2.4.4 企业所得税帐务处理 计缴时（P224，例13－3） 借：所得税费用 贷：应交税费－应交所得税 月末结转时 借：本年利润贷：所得税 2.4.5 个人所得税帐务处理 计税依据：税率和纳税所得额（见P219) 支付所得时，由单位代扣代缴 借：应付职工薪酬 贷：库存现金 应交税费－应交代扣个人所得税 交纳时 借：应交税金－应交代扣个人所得税 贷：银行存款 2.5 固定资产投资方向调节税（已停征） 国家引导调控资金流动方向的手段 2.5.1计税依据：固定资产投资项目实际完成额 2.5.2 税率：实行差别比例税率 基本建设: 能源，矿山，环保和农业，0％； 机械，电子，新型材料 5％； 职工住宅 0－5％ 高标准独院，别墅式住宅 30％； 楼堂馆所 30％； 其他 15％. 更新改造：国家急需，单纯性工艺改造和设备更新，0％；其他改造，10％； 2.5.3 固定资产投资方向调节税帐务处理 项目开工前预缴时 借：在建工程——××工程 贷：应交税费——应交固定资产投资方向调节税 项目竣工清算补缴时 借：在建工程——××工程 贷：应交税费——应交固定资产投资方向调节税 2.6 其他税种 2.6.1 房产税，车船使用税，土地使用税计税时 借：管理费用