会计_第4章_长期股权投资.ppt

第四章 长期股权投资 第一节 长期股权投资概述 一、长期股权投资的内容 本章所指的长期股权投资，主要包括以下几个方面： ①投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资； ②投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资； ③投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资； ④投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 二、控制、共同控制及重大影响的概念 1. 控制 控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。投资企业对被投资单位是否具有实质性控制权，可以通过以下一种或几种情形加以判定： (1) 投资企业直接拥有、间接拥有或直接和间接方式合计拥有被投资单位半数(50%)以上表决权资本。 (2) 投资企业虽然拥有被投资单位50%或以下的表决权资本，但具有实质控制权的，包括以下几种。 ①通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。 ②根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 ③有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 ④在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。 2. 共同控制 共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动共有的控制。实务中，在确定是否构成共同控制时，一般可以考虑以下情况作为确定基础： (1) 任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动。 (2) 涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意。 (3) 各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。 3. 重大影响 重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。 实务中，投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响，除非有明确的证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产经营决策的，不形成重大影响。 投资企业拥有被投资单位有表决权股份的比例低于20%的，一般认为对被投资单位不具有重大影响，但符合下列情况之一的，应认为对被投资单位具有重大影响。 (1) 在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。 (2) 参与被投资单位的政策制定过程，包括股利分配政策等的制定。 (3) 与被投资单位之间发生重要交易。 (4) 向被投资单位派出管理人员。 (5) 向被投资单位提供关键技术资料。 在确定能否对被投资单位施加重大影响时，一方面应考虑投资企业直接或间接持有被投资单位的表决权股份，同时要考虑企业及其他方持有的现行可执行潜在表决权在假定转换为对被投资单位的股权后产生的影响。 第二节 长期股权投资的初始计量 一、企业合并形成的长期股权投资的初始计量 (一)企业合并的概述 企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 1. 企业合并的方式 1) 控股合并 合并方(或购买方，下同)通过企业合并交易或事项取得了对被合并方(或被购买方，下同)的控制权，企业合并后能通过所取得的股权等主导被合并方的生产经营决策并自被合并方的生产经营活动中获利，被合并方在企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营的，为控股合并。 该类合并中，因合并方通过企业合并交易或事项取得了对被合并方的控制权，被合并方成为其子公司，在企业合并后，被合并方应纳入合并方合并报表的编制范围，从合并财务报表角度，形成报告主题的变化。 2) 吸收合并 合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产，并将有关资产、负债并入合并方自身的账簿和报表进行核算。企业合并后，注销被合并方的法人资格，由合并方持有合并中取得的被合并方的资产、负债，在新的基础上继续经营，该类合并为吸收合并。 3) 新设合并 参与合并的各方在企业合并后法人资格均被注销，重新注册成立一家新的企业，由新注册成立的企业持有参与合并各企业的资产、负债并在新的基础上经营，为新设合并。 由于吸收合并中被合并方法人资格被注销，合并方取得被合并方资产并承担负债；新设合并中参与合并的各方在企业合并后法人资格均被注销，由新成立企业持有参与合并各方资产、负债，所以，吸收合并及新设合并方式中合并方不会形成长期股权投资。但是，控股合并中被合并方仍维持其独立法人资格继续经营，合并方取得被合并方的控制权，体现为长期股权投资。因此，企业合并形成的长期股权投资是在控股合并的方式下产生的，合并方对被合并方形成长期股权投资 2. 企业合并类型的划分 1) 同一控制下的企业合并 同一控制下的企业合并，是指参与合