第四节持有至到期投资的核算.ppt

第四节 持有至到期投资的核算 一、持有至到期投资的计量 1、初始计量 以公允价值入账，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分。企业取得金融资产支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息 ，应当单独确认为应收项目，不构成金融资产的初始入账金额。 2、后续计量 按实际利率法测算每期利息收益，计算持有至到期投资摊余成本 二、持有至到期投资的核算 1、购入 借：持有至到期投资――成本（面值）  ――利息调整（公允价值＋ 交易费用－已到付息期但尚 未领取的债券利息－债券面 值）（该指标可能记借也可 能记贷）  应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利 息） 贷：存放中央银行款项 2、资产负债表日确认应收利息和投资收益 借：应收利息（分期付息）（票面利息） 或持有至到期投资――应计利息 （到期一次付息） （票面利息） 持有至到期投资――利息调整（折价前提倒挤下 在借方） 贷：投资收益（期初债券的实际价值×实际利 率）  持有至到期投资――利息调整（溢价前提下 倒挤在贷方） 3、发生减值 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 4、已计提减值准备的持有至到期投资以后其价值又得以恢复时 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失 5、到期收回本息 借：存放中央银行款项 贷：持有至到期投资——成本（面值） ——应计利息 6、将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 借：可供出售金融资产（按重分类日的公允价值 入账）  持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资——成本  ——利息调整  ——应计利息  资本公积――其他资本公积（可能记借也 可能记贷） 7、未到期前出售持有至到期投资 借：存放中央银行款项  持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资――成本  ――利息调整  ――应计利息  投资收益（可能记借也可能记贷） 核算举例如下： * 持有至到期投资核算举例 溢价购入债券作为持有至到期投资 甲公司2007年1月3日购入某公司于2007年1月1日发行的三年期债券，作为持有至到期投资。该债券票面金额为100万元，票面利率为10％，甲公司实际支付106万元。该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息，假设甲公司按年计算利息。相关会计处理如下： （1）2007年1月初购入时 借：持有至到期投资——成本100 （即面值） ——利息调整6 （即溢价） 贷：存放中央银行款项 106 （2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 ①应收利息 该债券名义利率＝10％，2007年应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％＝10万元。 ②利息收入 利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率 计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： 10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 当r＝8％时： 10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542（万元） 当r＝7％时： 10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 （万元） 8% 105.1542 r 106 7% 107.873 (r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）