作业成本法例子.ppt

作业成本法 作业成本法(Activity—Based Costing，简称ABC)，也称为作业成本会计或作业成本核算制度。它是以成本动因理论为基础，通过对作业(Activity)进行动态追踪，反映、计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源利用情况的方法。 作业成本法基本概念 所谓作业，就是指企业为提供一定量的产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境等的集合体。或者说，作业是企业为提供一定的产品或劳务所发生的、以资源为重要特征的各项业务活动的统称。 作业是汇集资源耗费的第一对象，是资源耗费与产品成本之间的连接中介。作业成本法将作业作为成本计算的基本对象，并将作业成本分配给最终产出(如产品、服务或客户)，形成产品成本。 2.成本动因是指导致企业成本发生的各种因素，也是成本驱动因素。它是引起成本发生和变动的原因，或者说是决定成本发生额与作业消耗量之间的内在数量关系的根本因素。例如，直接人工小时、机器小时、产品数量、推备次数、材料移动次数、返工数量、订购次数、收取订单数量、检验次数等。 成本动因按其对作业成本的形成及其在成本分配中的作用可分为资源动因和作业动因。 作业中心是成本归集和分配的基本单位，它由一项作业或一组性质相似的作业所组成。由于作业消耗资源，所以伴随作业的发生，作业中心也就成为一个资源成本 库，也称为作业成本库。 作业成本法的基本原理是，根据“作业耗用资源，产品耗用作业；生产导致作业的产生，作业导致成本的发生”的指导思想，以作业为成本计算对象，首先依据资源动因将资源的成本追踪到作业，形成作业成本，再依据作业动因将作业的成本追踪到产品，最终形成产品的成本。其原理见图3—4。 作业成本法的意义 作业成本法不仅是一种成本计算方法，而且是成本计算与成本控制的有机结合。作业成本法的重要意义在于： (1)从成本计算的角度来看，它是以作业(并非产品)为成本计算对象，通过对作业成本的计算，追踪产品成本的形成和积累过程，由此大大提高了计算过程的明细化程度和成本计算结果的精确度；从成本控制的角度来看，作业成本法通过对作业成本的确认、计量，为尽可能消除不增值作业提供有用信息，从而促使这类作业减少到最低限度，达到降低成本的目的。同时，由于作业成本法提供的 成本信息相对更为准确，有利于管理当局正确决策，进行成本管理和评价经济业绩。 (2)作业成本法以作业成本为计算对象，实现了成本核算的灵活性，拓展了成本核算的范围，改进了成本分配方法，从而能为企业外部使用者提供更为准确的成本信息。 核算程序 1.首先确认各项作业的成本动因 资源动因：作业量的多少决定着资源的耗用量 作业动因：产品消耗作业的情况 2.作业整合，建立作业中心或作业成本库 3. 依据资源动因，将各项作业所耗费的资源追加到各作业中心，形成作业成本库 4.根据产品对作业的消耗，将成本分配给最终产品，计算产品成本 例子 某企业的某生产部门生产两种产品，即产品甲和产品乙，现采用作业成本法对其生产费用组织核算。 1）该企业根据管理与核算上的需要，对资源动因进行确认与合并。确认合并后，共有6项，即材料移动、定单数量、准备次数、维修小时、质检数量及直接工时(成本动因的确认与合并的具体作法与过程略去)；将全部作业分解与合并为6个作业中心，即材料采购作业中心、材料处理作业中心、设备维修作业中心、质量检验作业中心、生产准备作业中心以及动力与折旧作业中心(作业的分解与合并的具体作法与过程略去＞，并按各作业中心分别建立作业成本库。 例子 (2)对于直接生产费用即直接材料费、直接人工费用，不需计人各作业成本库，可直接技产品进行归集，计入产品成本。产品甲与产品乙当期(月)产量及各项直接生产费用、共同耗用的制造费用如表1所示 (3)该生产部门的全部制造费用(即间接费用)，均已按资源动因归集到各作业成本库(按资源动因归集的过程略去)，其结果如表2所示； (4)在费用归集和成本动因分析的基础上，将各作业成本库中的成本按相应作业动因(本例假定作业动因与资源动因相同)，分配到各产品中去。 产品甲与产品乙的作业动因数量统计情况如表3－3所示，根据表3—3所进行的作业动因数量统计分析结果，可将制造费用在产品甲与产品乙之间进行分配。作业动因比率的计算见表3—4，根据计算出的作业动因比率，分配作业成本，分配过程与结果见表3—5。 (5)计算产品成本。将按产品甲与产品乙所归集的直接材料费用、直接人工费用和所分配来的制造费用进行汇总，分别计算产品甲与产品乙的总成本与单位成本，如表3—6所示。 * * 1864000 总制造费用 600000 400000 直接人工工时小时 168000 106000 直接人工费用元 420000 380000 直接材料费