第3章 变动成本法(人大).pptVIP

第三章 变动成本法 第一节 成本计算的含义及分类 第二节 变动成本法概述 第三节 变动成本法与完全成本法的区别 第四节 两种成本法分期营业利润差额的变化规律 第五节 变动成本法的优缺点及应用 本章重点问题 一、成本计算的含义及分类 狭义的成本计算是指一般意义上的成本核算 ，即归集和分配实际成本费用的过程。 常规成本计算中的重要分类 ●完全成本计算。即完全成本 计算法，简称完全成本法 第二节 变动成本法概述 变动成本法和完全成本法的概念 变动成本法的历史沿革 变动成本法的理论前提 一、变动成本法和完全成本法的概念 变动成本法是指在产品成本计算过程中,以成本性态分析为前提,在计算产品成本时只包括产品生产过程中所消耗的直接材料,直接人工和变动制造费用即变动生产成本,而把固定制造费用即固定生产成本及非生产成本全部作为期间成本处理的产品成本计算方法. 完全成本法是指在产品成本计算过程中,以成本按经济用途分类为前提,在计算产品成本时包括产品生产过程中消耗的直接材料、直接人工和制造费用即全部生产成本，而将非生产成本作为期间成本的一种成本计算方法。 第三节 变动成本法与完全成本法的区别 应用的前提条件不同 产品成本及期间成本的构成内容不同 销货成本及存货成本的水平不同 销货成本的计算公式不完全相同 损益确定程序不同 所提供的信息用途不同 一、应用的前提条件不同 ●变动成本法首先要求进行成本性态分析 二、产品成本及期间成本的构成内容不同 设某企业月初没有在产品和产成品存货。当月某种产品共生产50件，销售40件，月末结存10件。该种产品的制造成本资料和企业的非制造成本资料如表2-7。 如果采用变动成本法，则单位产品成本为280元(200+60+20);如果采用完全成本法，则单位产品成本为320元(200+60+20+2 000/50) 。 由于变动成本法将固定性制造费用处理为期间成本，所以单位产品成本较之完全成本法下要低。当然，变动成本法下的期间成本较之完全成本法下就高了。 变动成本法下的期间成本为9 000元(2 000+4 000+3 000;而完全成本法下则为7 000元(4 000+3 000)。 产品成本构成内容上的区别，是变动成本法与完全成本法的主要区别，两种方法其他方面的区别均由此而生。 三、销货成本及存货成本的水平不同 四、损益确定程序不同 ◆营业利润的计算方法不同 ◆所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同 ◆计算出来的营业利润有可能不同 ◆营业利润的计算方法不同 ◆所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同 变动成本法使用贡献式利润表；完全 成本法使用传统式利润表。 贡献式利润表的中间指标是“贡献边际” 例子 已知：A企业从事单一产品生产，连续三年 销量均为1000件，而这三年产量分别为1000 件，1200件和800件。单位产品售价为200元/ 件；管理费用与销售费用均为固定费用，这两项 费用各年总额均为50000元；单位产品变动成本 （包括直接材料、直接人工、变动制造费用）为 90元；固定制造费用为20000元。 要求：根据上述资料，不考虑销售税金，分别采 用变动成本法和完全成本法计算各年税前利润。 作业： 已知：某企业本期有关资料如下：单位直 接材料成本10元 ,单位直接人工成本5元 ,单位变 动性制造费用7元，固定性制造费用总额4000 元 ,单位变动性销售与管理费用4元，固定性销售 与管理费用1000元。期初存货量为零，本期生产 量1000件，销售量600件，单位售价40元。 要求分别按两种成本法的有关公式计算下列指标： （1）单位产品成本 （2）期间成本 （3）销货成本 （4）营业利润 如前所述，变动成本法下的产品成本只包括变动制造成本，而将固定制造成本当作期间成本，也就是说对固定制造成本的补偿由当期销售的产品承担。 而完全成本法下的产品成本既包括变动制造成本，又包括固定制造成本，完全成本法下对固定制造成本的补偿是由当期生产的产品承担，期末未销售的产品与当期已销售的产品承担着相同的份额。 固定制造成本上述处理上的分歧对两种成本计算方法下的损益计算有影响，影响的程度取决于产量和销量的均衡程度，且表现为相向关系；即产销越均衡，两种成本计算法下所计算的损益相差就越小，反之则越大。 只有当实现所谓的“零存货”即产销绝对均衡时，损益计算上的差异才会消失。 1、当产量等于销量时，两种成本法下计算的损益完全相同。即： 按完全