反避税之避税信息披露机制研究——美国避税信息披露制度安排评析与启示.pdfVIP

总236期 第 8期 贵州社会科学 Vo1．236，No．8 2009年 8月 GuizhouSocialSciences August．2009 反避税之避税信息披露机制研究 — — 美国避税信息披露制度安排评析与启示 俞 敏 (上海政法学院，上海 201701) 摘 要 ：避税信息披露是美国二十多年来的反避税实践中创制的有力武器。对避税信息披露的必要性 及其机制设计进行理论探讨，并结合美国反避税制度安排的最新修订 内容对避税信息披露程序安排、激励安 排等进行评析，可总结出几点启示，即避税信息披露制度或规则应与一 国反避税体系相适应才能发挥应有功 效；税务机关应具备相应的行政能力为纳税人提供遵从税法的指导并有能力对披露的信息进行有效审计；避 税信息披露规则的开放性与程序性有助于提高税务行政效率。这些启示可资借鉴完善我 国相关制度。 关键词 ：反避税实践；反避税规则；信息披露制度；机制设计 中图分类号：F812．42 文献标识码 ：A 文章编号 ：1002—6924(2009)08--092—096 反避税的前提在于能够识别其是否存在。加 击避税，首先必须能够获取相关的避税交易信息。 大信息披露不仅有利于成功识别滥用避税方案的 为保证税收债权 的实现，现代各国一般基于民主、 当事人 ，还可 以大大提高可疑交易的透明度 。透 效率原则，实行 自行 申报纳税制度 。事实上，因为 明度的增加，让税务机关在某新型避税方案盛行 受抽样审计概率和行政征管能力所限，同一纳税 时能及时作出有效反应，也能对纳税人参与避税 人不可能每年都被抽查审计。结果，在现行 自我 交易产生威慑抑制作用 。避税信息披露是美国二 申报纳税体系下，若要通过对申报表的初始审查 十多年来的反避税 实践 中创 制的两大武器之 发现复杂交易的可疑点是很不容易的。这样 ，理 一 ， [】]为其他国家反避税提供 了学习与借鉴的经 性纳税人会形成各 自的审计预期，并相应决定是 验。结合我国反避税实践 ，我国新近 出台的 《特别 否主动申报可疑交易。为增加税务机关成功挑战 纳税调整暂行办法》规定了 “关联 申报”和 “同期资 避税的机会，决策者有必要通过一定的机制设计， 料管理”内容 。加强反避税之信息披露机制的理 要求纳税人详细列明并及时提交对审计者有用的 论探讨，研习典型国家的避税信息披露制度 ，对我 避税交易材料。 国反避税之信息披露制度的完善与实施具有重要 波斯纳 曾提出，如果我们对人类行为模式进 的现实意义。 行一般性的概括，就会发现成本——收益的比较 分析是任何人进行理性 决策时必须遵循 的方 一 、 避税信 息披露的理论分析 式o[2](P13s)从成本效率角度考虑，如果一项避税交 (一)避税信息披露的必要 性 易的收益(所节省的税负)超过 了可能支出的成本 各国反避税实践表 明，尽管避税 的表现形式 (包括物质成本和精神成本)，将选择参与避税 。 各异，但其共同特征是保密性。因而，要想真正打 避税参与人基于个人利益考虑，通过隐藏真实的 作者简介 ：俞敏，上海政法学院经济法系讲师，经济学博士，主要研究方向：经济法、财税法。 第 8期 反避税之避税信息披露机制研