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精品论文 参考文献 浅析财政资金的会计处理与税务处理 王 杰/重庆化工职业学院 经济管理系 为了鼓励、支持企业进行科技研发，合理引导企业的发展方向，国家制定了多项财政资金补贴的规定。对于企业收到国家支付的财政资金，很多企业在会计处理和税务规定间彷徨、纠结，不清楚怎样的账务处理才能很好地反映财政资金的使用。为了加强对企业财政资金核算的指导，同时也为了更好地对财政资金的使用进行有效地监管，本文详细讨论了企业收到财政资金的会计规定和税务规定，并在此基础上提出了颇具操作性的方法。 财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。 一、财政资金的会计处理 财政资金一般都有指定用途，按照财政预算管理制度的规定实行专款专用，企业应当根据新《企业财务通则》第二十条的规定，区分以下不同情况进行会计处理： （一）属于国家直接投资、资本注入的，如公共财政预算安排的基本建设投资、国有资本经营预算安排的资本性支出等，应当直接增加国家资本，企业如果注册资本已经到位，在办理增资的法定手续之前，则应当列作国有资本公积，用于以后转增国家资本。 （二）属于投资补助的，如国债投资补助、推进科技成果产业化的投资补助等，属于国家针对投资者的投资行为给予资本补助，应当增加资本公积，但如果投资者认缴的出资尚未缴足，则应当直接增加实收资本。由此形成的权益，国家拨款时对权属有规定的，按规定执行；没有规定的，则由全体投资者共同享有。 （三）属于贷款贴息、专项经费补助的，如技术更新改造贷款贴息、可再生能源项目支出补助、研发费用补助、国际市场开拓资金等，属于国家针对企业某些经济活动发生的成本费用进行的补偿，应作为企业收益处理。 （四）属于政府转贷、偿还性资助的，如财政转贷的世界银行贷款、亚洲开发银行贷款等，企业使用后需要按期归还本息，应当作为企业负债管理。 （五）属于弥补亏损、救助损失或者其他用途的，如企业亏损补贴、遭受自然灾害损失补贴、企业贷款担保费用补贴等，属于国家对企业实施救济、扶持政策的费用支出，应作为企业收益处理。 （六）政府由于城市规划、库区建设、沉陷区治理等公共目的需要而通过财政拨给企业的拆迁补偿款，企业应当作为专项应付款管理；专门用于遣散职工的安置、企业搬迁异地重建等所需支出，如有结余，转作资本公积；如收不抵支，则将差额列入营业外支出。 总的来说，企业收到财政资金的会计处理分为3类： 1.对于企业收到的需要返还、具有负债性质的财政资金，其会计核算方法为： 实际收到专项拨款时做会计分录 借：银行存款 贷：专项应付款 将拨款用于项目支出时做会计分录 借：在建工程（研发支出） 贷：银行存款 拨款项目完成时，形成各项资产的部分，按实际成本确认资产入账价值 借：固定资产(或其它相关科目) 贷：在建工程（研发支出） 同时对于形成资产价值的部分结转不需返还的负债 借：专项应付款 贷：资本公积----拨款转入 未形成资产需核销的部分，经批准冲销相应负债和支出 借：专项应付款 贷：在建工程（研发支出） 拨款结余上交时做会计分录 借：专项应付款 贷：银行存款 2.对于企业收到的具有权益性质的财政资金，其会计处理方法为： 当企业收到财政资金时 借：银行存款 贷：实收资本（注册资本增加部分） 资本公积（全体投资人共享部分） 3.对于企业收到的与损益相关的财政资金，其会计处理方法为： 收到财政资金时 借：银行存款 　　贷：递延收益（与资产相关） 营业外收入（与费用相关） 其中与资产相关的支出形成的递延收益，在该项资产计提折旧或进行摊销时相应地确认为各期的收益 借：递延收益 贷：营业外收入 二、企业收到财政资金的税务规定 （一）根据财税[2008]151号财政部国家税务总局《关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税