避税与逃税行为选择的影响因素分析研究.pdf

避税与逃税行为选择的影响因素分析’ 戴德明郭荟 (中国人民大学商学院会计系) 避税与逃税是我国税收流失的主要原因之一，目前偷逃税规模和范围有 不断扩大的趋势。如何综合治理现阶段的税收流失问题，成为社会各界关注 的焦点问题。针对偷逃税和避税问题提出综合治理方案和对策建议的前提， 是必须要清楚哪些因素影响了纳税人逃税或避税的行为选择，否则，无的放 矢只能使问题的讨论变得更加混淆不清。本文在整合公共经济学现有成果的 基础上，以宏观制度为背景，对微观主体(纳税人)避税与逃税行为选择的 深层动机展开分析，同时提出相应的对策建议。 一、文献回顾及本文研究思路概述 国外对偷逃税的研究是相当深入并富有成果的。美国经济学家卡甘(P． Demandfor RelativetotheTotal 币总供给相应的通货需求》(The Currency MoneySupply)中，首先运用现金比率法来测估美国由于存在地下经济活动 深表谢忱。 眵◆587 上市公司会计与财务的最新发展 题进行了更为深入和系统的研究，其中，因地下经济而导致的偷逃税问题一 直是他们研究的重点。把偷逃税问题与地下经济问题结合起来研究，是这些 学者研究的一个显著特点。 真正把逃税问题作为一个独立的研究范畴，最早在宏观和微观层次上展 and Sandmo)及斯 开理论和实证分析的，当属阿林汉姆和桑德姆(Allingham 里尼瓦桑(T．M．Srinivasan)。 阿林汉姆和桑德姆运用新古典方法于1972年建立的预期效用最优比较静 态模型及斯里尼瓦桑于1973年提出的预期所得最大法模型共同构成了纳税人 行为决策的一般理论分析的基本框架。在此之后，大多数经济学家和学者对 逃税问题的研究都是建立在阿林汉姆一桑德姆模型和斯里尼瓦桑预期所得最 大法模型的基础之上的，并加以检验、扩展和深入，他们的研究大体沿着以 下的思路来进行：其一，根据现实生活中获取的各种经验统计数据，来验证 上述模型的可靠性，如柯纳特的论文《个人所得税逃税：一些经验证据》 TaxEvasion：Some (Income Empirical 研究方法与经济研究的其他领域结合起来进行分析，并得出一些新的成果， Tax—Cut．But—Revenue．Will—Not．DeclineandtheClassicalMacro Hypothesis Model) 中，把逃税的有关观点和分析方法与供给学派的有关观点和分析方法相结合， 分析了逃税对拉弗曲线形状的影响。其三，在一般分析模型的基础之上，通 过改变或放松模型的某些假设条件，使理论模型与现实更为接近。比如，对 and (witte 采用累进所得税制会对所得申报产生抑制作用，除非提高罚款率可抵消前者 所产生的抑制作用。再比如，在对纳税人独立进行纳税决策假设放宽的前提 and 之下，本杰米尼和梅塔尔(Benjamini 塔尔逃税决策相互依赖模型。 对国外逃税问题研究现状的回顾，在以下几方面给人留下了深刻的印象： (1)从研究内容看，国外研究主要集中于对逃税问题的深人探讨，而避 税问题的研究成果较少。笔者认为，虽然避税与逃税具有经济学上的内在逻 辑一致性，但当非法逃税和合法避税可以替换时，各种政策工具的有效性则 是值得怀疑的，这必然加大我们综合治理的难度。 (2)从研究角度看，国外研究主要是从