IPO申报财务报表审计：客户承接、审计规划与报告.ppt

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 2012年6月11日-12日 * 主要税种纳税情况专项说明 主要税种的界定 目前文件中对“主要税种”并没有明确的界定，实务中一般结合发行人的具体情况来确定，通常包括增值税、消费税、营业税等流转税种和所得税等，其他税种需要视情况而定 测试程序 可能需要对主要税种的纳税申报及缴纳情况执行补充审计程序，必要时可考虑选取全部项目进行测试 数据核对 认真核对专项意见所附的主要税种统计表数据与相关审计工作底稿记录的一致性 比如：所得税不含递延所得税资产和递延所得税负债的变动数 2012年6月11日-12日 * 主要税种纳税情况专项说明 获取主管税收征管机构出具的最近三年一期发行人纳税情况的证明 报告出具前一定要拿到 专项说明后附数据与申报财务报表数据的勾稽关系 各税种的期初、期末未交数要与应交税费项目明细附注保持一致； 某一年度/期间的各主要税种“已交数”之后应当不大于现金流量表中“支付的各项税费”发生额，同时二者差异不可过大 注意某些利润表项目附注中的披露与税项表中数据的逻辑关系 营业税金及附加 所得税项目的附注披露 2012年6月11日-12日 * 主要税种纳税情况专项说明 境外税项的处理 通常无法获得主管税务机关出具的纳税情况证明 可要求发行人获取境外有资格的律师对纳税事项出具法律意见书 对境外税项实施必要的审计程序，必要时可以借助国际联盟网络或者利用其他会计师或专家的工作 报告日期：与审计报告日期保持一致 2012年6月11日-12日 * IPO审计中会计师需出具的报告 申报财务报表与原始财务报表差异专项审核说明 原始报表的界定 一般认定为公司向税务机关报送的会计报表 原始合并财务报表的问题 发行人在申报期间内进行过改制重组 公司整体改制：股份公司设立前的企业报表即为原始财务报表 非整体改制或改制过程中涉及重大企业合并（同一控制下） 可能涉及模拟报表 注意与证监会沟通 IPO审计中会计师需出具的报告 申报财务报表与原始财务报表差异专项审核说明 差异事项 执行的企业会计制度、企业会计准则不同形成的差异 会计政策变更 会计差错更正 原始报表和申报报表由同一会计师审计时如何解释？ 报告日期：与审计报告日期一致 2012年6月11日-12日 * 2012年6月11日-12日 * IPO审计中会计师需出具的报告 对招股说明书内容的审阅与核对 属于与已审财务报表一同披露的其他信息 审计准则1521：注册会计师没有专门责任确定其他信息是否得到适当陈述，但应当获取和阅读其他信息，已确定其他信息与已审财务报表之间是否存在重大不一致。如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当考虑在审计报告中增加强调事项段说明该重大不一致，或采取其他措施。 招股说明书准则第124条和126条要求事务所作为审计和验资机构，应当阅读招股说明书及其摘要，确认招股说明书及其摘要与各种专业报告无矛盾之处。 实务操作： 编制一份核对明细清单，仔细核对并认真记录核对结果 2012年6月11日-12日 * IPO审计中会计师需出具的报告 对审核意见的答复 尽可能细致全面 某些在申报材料中已经提及的事项，再说一遍也无妨 能定量分析的尽可能定量分析 比如：解释毛利率变动就要从数量、价格、产品组合等方面入手，全面分析 结论：消极保证还是积极肯定？ 基于以上核查程序的执行结果，在我们了解的范围内，我们未发现明显的证据表明A公司期末存货不存在，也没有证据表明计提的存货减值准备存在计提不足的情况。 综上所述，我们认为，A公司期末存货实际存在，并已经按照企业会计准则的有关要求足额计提了存货减值准备。 2012年6月11日-12日 * IPO审计中会计师需出具的报告 对有关事项的声明 注意：最好只涉及会计师职责范围内的事项 实务中，券商往往会要求在其提供范本上签章确认，此时需注意审核声明中具体涉及的事项和声明用语，要勇于表达自己的意见，维护自身权益 最好由事务所技术部统一制作模板，供各项目组使用，但有时券商会提出反对意见，此时需要协商处理 注意学习律师的做法 2012年6月11日-12日 * * 大成律师事务所 * * 大成律师事务所 * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 2012年6月11日-12日 * 进一步审计程序范围决策的量化 影响审计样本量的因素 确定的重要性水平 IPO作为高风险业务，通常要求更低的重要性水平，因此一般会要求一个较大的审计样本量 确定的重大错报风险 评估的重大错报风险越高，范围越广 计划获取的保证程度