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* * * * * * 致力于财务管理实践，打造卓越财务经理人 * 生产成本核算与成本分析解析 成本核算的核心思路 1 产品生产成本 直接费用 直接材料 直接工资 其它直接费用 制造费用 车间管理人员工资 折旧费 修理费、物料消耗 其它制造费用（值得挖掘） 成本树 主要材料 辅助材料 包装材料 委外加工 其他直接费用 测试 生产办公费 能耗 差旅 餐费 培训 租赁 保险 电话邮寄费 … 单位成本是如何练成的 – 成本计算的背后 生产成本与产品成本 生产成本 料 工 费 生产费用 间接人工 折旧 维修 机物料 能耗… 原材料 主料 辅料 人工 – 人力成本 由不同部门发生 产品成本 产成品 半成品 在标准成本体系中 生产成本 料 工 费 生产费用 辅料（次要） 间接人工 折旧 维修 机物料 能耗… 原材料 主料 辅料（主要） 人工 – 人力成本 BOM+标准单价 依附于 驱动因素 生产耗用+平均单价 辅料采用分摊机制 分配到 产品上 产能组 工艺路径 加工时间 工时（人工/设备） 或其他标准分配 单位成本是如何练成的 – 成本计算的背后 生产成本与产品成本 生产成本 料 工 费 产品成本 产成品 半成品 投料统计 约当 产量法 思考-实际成本法为基础 计算出的生产成本代表了什么？哪些因素造成混淆视听？ 1.1 原料方面 a：对于分步法，每步结算出半成品成本，下一步以上一步的半成品为原料。最终产品的原料，不代表全不全料成本，里面包含了前面步骤的加工费，不利于分析。 b：价格采用加权平均单价，数量采用统计数量。数量统计、生产领退料过程等都会对结果产生影响，而且计算的中间过程数据往往浪费-除非特别的统计（对于通用原料，统计准确性更是难以保证）。比如各种原料的加权均价、数量等。 c: 各种原因的使用、浪费等全部混淆在一起，仅仅从成本变化上，难以对管理起到比较好的支撑。 1.2 人工：除了采用计件，直接人工相对比较准确外，其他的，都要采用分配方式。如果各工段、产线能够按照产品统计工时还好一些，否则只能采用更粗糙的算法，比如估计。 1.3：其他制造费用：在分配上，也不得不采用间接分配的办法，而这些办法，现在最常用的就是依附一个能够按照产品统计的数据，比如人工工时、原料成本等，多数由成本会计把握。 e：产量和半成品统计，如果废品、返工品、浪费等不单独统计，相关的成本也就全部混淆在合格品中。 参考：成本核算图 与管理的脱节 1、对外 1.1 产品成本已经很难支持报价，和与价格调整相关的决策 1.2 产品成本只能用于结账和对外报告 2、对内 2.1 产品陈已经不能支持细节管理 包括看到真正的浪费、低效和问题 2.2 产品成本也不能支持产品盈利情况的真实分析 -- 无法支持决策 如何通过降噪 1、标准成本对比 不实际核算标准成本，但是定期用Excel标准成本模型计算，用以对比。 或者至少制定部分主要项目定额，比如主料定额，单位能耗等 2、分析 如下页：将主料分析做细 做设备组能力利用情况分析（用开工时间） 做制造费用趋势分析（配合产量和开工时间） - 前提：提高统计数据真实性和细致性 实际成本法-主料的分析 加权平均单价 100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 0 240 200 160 120 80 40 0 143 1月 2月 3月 4月 5月 6月 7月 8月 9月 10月 11月 133 154 157 147 157 154 153 171 190 186 单位产品消耗 (**材料) 实际成本法-主料的分析 加权平均单价 100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 0 240 200 160 120 80 40 0 143 1月 2月 3月 4月 5月 6月 7月 8月 9月 10月 11月 133 154 157 147 157 154 153 171 190 186 单位产品消耗 (**材料) 如何支撑-案例解析 2 案例 印刷行业 接单生产，接单时就要报价，毛利很低。 产品花样繁多，最终产品不定型，完全按照客户要求。没有标准产品、工艺路线、产品和结构和工艺参数随着订单的要求而变化。一般要在订单签订后，并做好工艺设计后才能生产。 以前的成本核算数据可参考性很差 -- 按照传统的以产品为成本核算对象的方式对管理和报价难以起到支撑作用 思路 1、沉下去 – 所有制造费用下沉到设备组-制造中心 比如：激光照排、彩色制版、对开四色机、对开八色机等 进行历史