股份支付难点简单小结.docx

股份支付难点简单小结一、首先它应该是企业接受服务或劳务而以权益工具作为支付的对价。二、分为权益结算和现金结算。权益结算工具分为期权和限制性股票；现金结算工具主要为模拟股票和现金股票增值权。模拟股票与限制性股票原理类似，只是用现金结算，现金增值权与期权原理类似，只是差额现金结算。现金结算的好处是不会涉及股本，不会稀释股权。三、可行权条件分为服务期限和非市场条件。非市场条件指利润增长率、服务期限等。只要满足全部非市场条件，即可行权，无需满足市场条件（以股价的上涨幅度为条件）。授予日一般不做账务处理，但对于立即可行权，比如直接授予股票，则按照授予日之公允价值计入管理费用，同时确认资本公积-股本溢价，注意这里是股本溢价！对于现金结算，立即可行权，确认管理费用，同时确认应付职工薪酬。四、股份支付条款的修改一是修改授予日权益工具公允价值，二是修改权益工具数量，三是修改可行权条件。对于公允价值的修改，朝着不利于职工的方向修改，准则说视同没改，按原价值进行会计处理；对于修改权益工具数量，对于减少部分，作为权益工具的取消处理；对于修改可行权条件，视为没改，按原条件进行会计处理。OK，既然三个条款，有两个是按原处理，仅有的权益工具数量的修改减少要按照取消处理。那么什么是权益工具的取消处理呢，核心思想就是要加速行权，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额，对于此，实务中有两种观点：（一）不考虑未来满足可行权条件的情况，在当期视为全部行权，确认全部费用。依据财政部在2012 年3 月的财办会[2012]11 号《关于取消股份支付计划会计处理问题的复函》即视同剩余等待期内的股权支付计划已经全部满足可行权条件，在取消所授予权益工具的当期确认剩余等待期内的所有费用；（二）考虑未来是否能够满足可行权条件，在当期确认原本不取消情形下应当的费用。依据国际财报股份支付准则规定“主体对于取消或结算应当作为加速行权处理，并应当立即确认在剩余的等待期间所取得服务原本应予确认的金额”，这里“在剩余的等待期间所取得服务原本应予确认的金额”应反映如果不取消股份支付计划，预期在未来期间将会确认的费用金额，也就应该考虑未来是否能够满足可行权条件，根据这一估计对预期将行权的奖励数量进行调整后再计算应该确认的费用。（三）对于上述两种观点的分析上述两种观点区别在于，是否考虑未来可行权条件的满足情况。我们知道可行权条件分为期限条件和非市场条件，对于服务期限条件，也就是所要考虑的离职率，实务中，由于离职率不好估计，且有了股权激励后，离职率会降低，因此一般不考虑，只有在实际离职时，才会冲回前期确认金额，因此服务期限条件一般不会产生两种观点的确认当期费用金额的差异；下面说说非市场条件，非市场条件系除了股价挂钩之外的其他业绩条件，比如净利润、营业收入目标等。这个条件由于存在不确定性，会导致两种观点出现差异，观点一较观点二而言，相对谨慎。之所以实务中会有两种观点，就是因为横空出现了个财政部[2012]，否则我认为准则的原话与国际财报准则精神更贴近，均有“原本”字眼，顾名思义，即为在不取消的情形下，原本应确认的费用金额，理所当然是要考虑可行权条件的满足与否。（四）取消或结算时，支付给职工的款项。补充：取消或结算时，支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购金额高于该权益工具回购日公允价值的部分，计入当期损益。具体理解为：因取消权益结算工具而加速行权的，该支付的款项应当冲销原先确认的资本公积，差额计入当期损益；对于取消现金结算而加速行权的，应当冲销确认的应付职工薪酬，差额也是计入当期损益；企业如果回购其职工已可行权的权益工具，应当借记所有者权益，回购金额高于当日权益工具公允价值的部分，计入当期费用。（五）说说等待期等待期的确定很重要，有业绩等待，有服务期限等待，直接关系着成本费用的分摊期间，从而直接影响企业各期损益。现举例说说两种较易混淆的等待期，案例一，2017年1月授予一项限制性股票，锁定3年，行权条件为2017年利润增长率较前一年增长6%，2017、2018两年平均利润增长率7%，2017-2019三年平均利润增长率8%。每年解锁比例分别为30%、30%和40%。案例二，2017年1月授予股票期权，行权条件为2017年利润增长率较前一年增长6%，2017、2018两年平均利润增长率7%，2017-2019三年平均利润增长率8%。从达到上述业绩条件的当年末起，即可以6元每股购买1万股甲公司股票。案例一可以视为三项独立股权激励，三个业绩条件，对应三个解锁比例，等待期分别为1年、2年、3年，三者无联系，即，不管第一年是否实现，第二年和第三年都会有独立的30%和40%额度，因此在2017年要确认三项激励分摊的费用，2018年确认二项，2019年确认一项。对于案例二，三个业绩条件只要一个满足，当年末