2011年注册会计师 基础班 审计 第五章　职业道德基本原则和概念框架.docVIP

第五章　职业道德基本原则和概念框架　　考情分析：本章以及第六章系按照《中国注册会计师协会会员职业道德守则》有关内容编写的章节。从历年考试情况看，在2009和2010年，第五、六章的部分内容考查了简答题目。　　本章建议：在今年学习当中，仍要按照简答题来应对这两章内容，也有可能考客观题。　　　　中国注册会计师协会会员包括注册会计师和非执业会员。　　非执业会员是指加入中国注册会计师协会但未取得中国注册会计师证书的人员，通常在工业、商业、服务业、公共部门、教育部门、非营利组织、监管机构或职业团体从事专业工作。　　 第一节　职业道德基本原则（熟悉） 　　职业道德基本原则：诚信、独立、客观、专业胜任能力和应有的关注、保密、职业行为。　　一、诚信　　诚信原则要求会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。　　会员如果认为业务报告、申报资料或其他信息存在下列问题，则不得与这些有问题的信息发生牵连：　　（一）含有严重虚假或误导性陈述；　　（二）含有缺乏充分根据的陈述或信息；　　（三）存在遗漏或含糊其辞的信息。　　注册会计师如果注意到已与有问题的信息发生牵连，应当采取措施消除牵连。在鉴证业务中，如果注册会计师依据执业准则出具了恰当的非标准业务报告，不被视为违反上述要求。　　简言之，不能出具虚假报告。　　二、独立性　　独立原则通常是对注册会计师而非非执业会员提出的要求。在执行鉴证业务时，注册会计师必须保持独立性。　　注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。　　三、客观和公正　　客观，是指按照事物的本来面目去考察，不添加个人的偏见。公正，是指公平，正直，不偏袒。　　如果存在导致职业判断出现偏差，或对职业判断产生不当影响的情形，会员不得提供相关专业服务。　　四、专业胜任能力和应有的关注　　（一）如果会员在缺乏足够的知识、技能和经验的情况下提供专业服务，就构成了一种欺诈。　　（二）专业服务要求注册会计师在应用专业知识和技能时，会员应当合理运用职业判断。专业胜任能力可分为两个独立阶段：（1）专业胜任能力的获取；（2）专业胜任能力的保持。　　（三）应有的关注，要求会员勤勉尽责，保持应有的关注，遵守执业准则和职业道德规范的要求，认真、全面、及时地完成工作任务。在审计过程中，会员应当保持职业怀疑态度，运用专业知识、技能和经验，获取和评价审计证据。　　在适当情况下，会员应当使客户、工作单位和专业服务的其他使用者了解专业服务的固有局限性。　　五、保密　　保密原则要求会员应当对因职业关系和商业关系而获知的信息予以保密，不得有下列行为：　　（一）未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息；　　（二）利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。　　会员在社会交往中应当遵循保密原则。会员应当警惕无意泄密的可能性，特别是向主要近亲属和其他近亲属以及关系密切的商业伙伴无意泄密的可能性。　　近亲属是指配偶、父母、子女、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女。　　另外，会员应当对其拟接受的客户或拟受雇的工作单位向其披露的涉密信息保密。　　在终止与客户或工作单位的关系之后，会员仍然应当对在职业关系和商业关系中获知的信息保密。如果变更工作单位或获得新客户，会员可以利用以前的经验，但不应利用或披露以前职业活动中获知的涉密信息。　　会员在下列情况下可以披露客户的涉密信息：　　1.法律法规允许披露，并且取得客户或工作单位的授权；（可以做，需要授权）　　2.根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为；（必须做，无需授权）　　3.法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益；　　4.接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查；　　5.法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。　　六、良好的职业行为　　会员应当遵守相关法律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为。　　在推介自身和工作时，会员在向公众传递信息以及推介自己和工作时，应当客观、真实、得体，不得损害职业形象。　　会员应当诚实、实事求是，不得有下列行为：　　（一）夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验；　　（二）贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。 第二节　职业道德概念框架（熟悉） 　　一、职业道德概念框架的内涵　　职业道德概念框架旨在为会员提供解决职业道德问题的思路，用以指导注册会计师：　　（一）识别对职业道德基本原则的不利影响；　　（二）评价不利影响的重要程度；　　（三）必要时采取的防范措施消除不利影