清代前期龙门账簿记报告编制方法研究-中国经济史研究.PDFVIP

清代前期龙门账簿记报告编制方法研究∗ ———以晋商年终结算清单为例 刘秋根　 郭兆斌 内容提要：伴随长途贩运贸易和商品流通的发展，为解决资金和经营人才缺乏问题，晋商 创立股俸制合伙商号。 为了明确权益，晋商在编制簿记报告时，将作为独立市场主体的商号之 资产和负债做了区分。 有些商号将账务分为进、缴、存、该４ 类，并采用“进－缴”“存－该”双 轨制结算法计算盈亏和稽核账务，这即是中国传统的复式账法———龙门账。 据现存晋商簿记 报告可知，龙门账簿记报告在清代前期至少出现了３种不同的编制方法，其中两种为之前所未 见，但其本质上都采用“进－缴”和“存－该”双轨结算方法。 四柱账法向龙门账的演变与商号 所有权和经营权的分离有一定关系，也与中国早期资本主义的发展是有关系的。 关键词：晋商　 龙门账　 复式簿记　 资本主义 一、引言 由单式会计向复式会计的转变是中西会计史研究的核心问题之一。 中国数学虽号称发达，但实 用为主的中国传统数学未能为中国会计史贡献一部像意大利帕乔利（Ｌｕｃａ Ｐａｃｉｏｌｉ）所著《簿记论》① 那样对某一历史时期会计方法进行系统的理论总结的著作。 故而研究这一问题的资料主要是账簿， 其中就包括民间簿记报告。 中国民间簿记报告的编制方法或者结算方法先后经历了三柱、四柱、龙 门账等。 自唐宋以来，四柱结算法逐渐在民间商业簿记报告中得到应用和普及，它在中国传统簿记 由单式向复式转变中起着承上启下的作用。 在四柱账法基础上，产生了中国传统复式簿记———龙门 ② 账。 同样，簿记报告也由此发生转型。 龙门账的产生时间、编制方法以及其与四柱结算法的关系，学 界已有所研究。 但这种研究对明清以来的工商业字号会计账簿、簿记报告等原始资料的运用还很不 ③ 够， 使用的主要还是传世文献资料，故而探讨空间还比较大。 ［作者简介］　 刘秋根，河北大学宋史研究中心教授，保定，０７１００１，邮箱：ｌｑｇ３２１＠１２６ｃｏｍ；郭兆斌，河北大学宋史研究中心博士 研究生，邯郸学院地方文化研究院讲师，保定，０７１００１，邮箱：ｇｚｈｂ１１０３＠１６３ｃｏｍ。 ∗　 本文为国家社科基金重大项目“山西民间契约文书搜集整理与研究”（批准号：１４ＺＤＢ０３６）阶段性成果之一。 在此，向山西 省收藏家协会会长刘建民先生致谢。 ①　 ［意］卢卡 ·帕乔利著，林志军等译：《簿记论》，上海：立信会计出版社２００９年版。 ②　 郭道扬：《会计史研究：历史 ·现实 ·未来》第３卷，北京：中国财政经济出版社２００８年版；王建忠、张俊民主编：《会计发展 史》，大连：东北财经大学出版社２０１２年版；曹培红：《晋商财务：从龙门账到票号》，《法人》２００６ 年第 １２ 期；方正生：《龙门账与现代 会计方程式的互通原理与运用》，《会计论坛》２００７年第１期；孔祥毅：《晋商在会计发展史上的贡献》，《山西财经大学学报》２００５ 年 第１期。 ③　 中国古代复式簿记尚未见到正式账本，尤其是某一字号比较完整的、成套的账本。 河北大学教授、北京晋商博物馆馆长孟 伟曾对笔者提出：在同一会计期间内，票号总号、分号账册如果汇总到一起查看，则其作为复式簿记性质的账簿是无疑的。 但创立于 道光年间的票号，其账本时代也是比较晚的。 就目前的总体情况而言，会计报告———结算清单是时间最早、最为原始的一手资料。 而比较早期的清单资料，数量较大、时代最早的是晋商字号的结算清单，这类清单（也包括账簿）资料之所以能留传下来，可能与两项 制度有关：一是晋商合伙制比较发达，每至年终必须编制清单，以便向股东报告经营状况；二是每至字号倒闭、或被顶买，所有账册均 会被完整地带回老家———山西。 故而时至今日，尽管有长期自然或人为的损毁，仍大量被保存下来。 ·１１０ · 清代前期龙门账簿记报告编制方法研究 四柱结算法是将商号的账务分为旧管、新收、开除和实在４个部分。 旧管相当于上期余额，新收 是本期收入，开除是本期支出，实在则是本期结余，它们之间的关系为：旧管＋新收－开除＝实在，移 项后可得“新收－开除＝实在－旧管”和“旧管＋新收＝实在＋开除”两个平衡式，后二者为“检查财 务收支或财物出纳的平衡情况，为制定预算、