新旧借款费用准则的变化及其对经营业绩的影响研究.pdfVIP

新旧借款费用准则的变化及其 对经营业绩的影响 广西财经学院程继爽 【摘要】针对借款费用的资本化问题，《企业会计准则第17号——借款费 用》在应予资本化的资产构成、借款范围以及借款费用资本化金额的确定和账 务处理等方面有了较大变化，这些变化引起了资产和费用在计量上的较大变动， 并进一步影响企业的业绩报告。 【关键词】企业会计准则借款费用 经营业绩 一、新旧借款费用准则的比较 新借款费用准则的变化主要体现在借款费用的确认、计量和账务处理方面。 涉及借款费用资本化的范围、资产对象、辅助费用、金额计算、溢折价摊销和账务 处理等多个方面，这些变化均引起了企业经济业务核算、会计信息生成及提供的 相应变化。 (一)借款费用的确认 借款费用的确认，主要表现在费用资本化范围的扩大及予以资本化资产的 延伸，另辅助借款费用资本化的处理方面也发生了变化。 1．可予以资本化的范围和资产构成变化。 在原准则中，可资本化的资产范围做了如下规定：因专门借款而发生的利 息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，在符合本准则规定的资本化条件的情况下， 应当予以资本化，计人该项资产的成本；其他的借款利息、折价或溢价的摊销和 86 汇兑差额，应当于发生当期确 入的款项。而新准则规定：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件 的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用， 应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。符合资本化条件的资 产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可 销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 相比而言，新准则从两个方面拓宽了借款费用资本化的范围：第一，扩大了 借款利息、折价或溢价的摊销可予以资本化的来源，除了专门借款，还包括占用 的一般借款；第二，符合资本化条件的资产不再局限于固定资产，而是按照资产 形成过程的时间“相当长”作为资本化的判断依据，还包括投资性房地产、存货 等。因此，在新准则下，那些生产船舶、大型机器设备等产品的企业或房地产开 发企业所发生的相关借款费用应计人这些存货或投资性房地产的成本，而原准 则中这部分借款费用计入当期损益。 2．辅助费用的资本化处理异同。 原准则要求企业因安排专门借款而发生的辅助费用，属于在所购建固定资 产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化；以后发生的辅助 费用应当于发生当期确认为费用。如果辅助费用的金额较小，也可以于发生当 期确认为费用。新准则对专门借款的规定与原准则相同，增加了对一般借款的 规定。即一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计 入当期损益。 可见，新准则对专门借款的辅助费用确认没有发生改变，只是增加了一般借 款辅助费用只能计人当期损益的规定。 (二)借款费用的计量 借款费用计量的方主要变化，是改变了原来专门借款资本化金额的计算，并 新增了一般借款的金额计算。同时还对溢、折价的摊销做出了新的规定，停止使 用直线法进行摊销。 1．资本化金额的计算方法差异。 按照原准则规定的计算方法，在应予资本化的每一会计期间，利息的资本化 金额等于至当期末止购建固定资产累计支出的加权平均数与资本化率的乘积。 根据新准则，资本化金额的计算在形式上区分专门借款和一般借款计算。 (1)对于为购建或者生产符合资本化条件的资产而借人的专门借款，应当 以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未运用的借款资金存人银行取 得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。专门借款是指 87 的款项。 (2)对于为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用的一般借款，应根 据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用的一般借 款的资本化率，计算确定一般借款应予以资本化的利息金额。资本化率应当根 据一般借款加权平均利率计算确定。 显然，新会计准则专门借款资本化金额的计算省去了计算资产支出加权平 均数与专门借款资本化率的繁杂工作，比