会计学基本理论与实务（田中禾）第12章 管理会计方法.pptVIP

1.3.2、企业经营安全程度的评价指标 安全边际是指一定期间企业实际或预计的销售水平与保本点的销售水平之间的差。它是反映企业生产经营安全性的重要指标，表明销售水平降低多少，企业仍能保持盈利而不至于亏损。安全边际有两种表现形式，即安全边际量和安全边际额，前者用实物量来表示，后者以货币价值量来表示，计算公式为： 安全边际量=实际或预计的销售量－保本量 安全边际额=实际或预计的销售额－保本额 安全边际率是指安全边际与实际（或预计）销售水平的比值。它也是衡量企业生产经营安全性的指标，其值越大，企业的安全程度越高，经营风险越低。 1.3.2、企业经营安全程度的评价指标 评价企业安全性的一般标准如表3所示： 表3：安全性检验标准 安全边际率 10%以下 10%～20% 20%～30% 30%～40% 40%以上 安全程度 危险 值得注意 比较安全 安全 很安全 保本点作业率，又称盈亏临界点作业率，它是保本点的销售水平与实际（或预计）销售水平的比值。计算公式为： 安全边际率与保本点作业率的关系： 安全边际率+保本点作业率=1 1.3.2、企业经营安全程度的评价指标 【例3】甲公司生产每件A产品的变动成本为1 800元，固定成本总额为6 000 000元，2×10年共生产和销售了10 000件，每件的单价为3 000元。要求计算保本分析的各相关指标。 解：单位边际贡献=3 000－1 800=1 200（元） 边际贡献=10 000×1 200=12 000 000（元） 边际贡献率=（1 200/3 000）×100%=40% 变动成本率=（1 800/3 000）×100%=60% 保本量=6 000 000/（3 000-1 800）=5 000（件） 保本额=5 000×3 000=15 000 000（元） 利润=12 000 000－6 000 000=6 000 000（元） 安全边际量=10 000－5 000=5 000（件） 安全边际额=5 000×3 000=15 000 000（元） 安全边际率=（5 000/10 000）×100%=50% 保本点作业率=（5 000/10 000）×100%=50% 1.4.1、本量利分析-保利分析 保利，就是确定目标利润的实现。保利分析就是指将目标利润引进本量利分析的基本数学模型，在单价和成本水平既定的情况下，在确保企业目标利润实现的正常条件下，充分揭示成本、业务量与利润三者之间的本量利分析。 保利点的表现形式也有两种，即保利量和保利点。 以单一产品为例，介绍保利点的确定公式 1.4.1、本量利分析-保利分析 （1）不考虑所得税的保利点的确定公式 由公式 目标利润=目标销售量×（销售单价－单位变动成本）－固定成本总额 推导得： 【例4】甲公司产销A产品，单价为800元，单位变动成本为500元，年固定成本总额为900 000元，计划年度的目标利润为450 000元，则 解：保利量=（900 000+450 000）/（800－500）=4 500（件） 保利额=4 500×800=3 600 000（元） 1.4.1、本量利分析-保利分析 （2）考虑所得税的保利点的确定公式 考虑所得税的目标利润，就是指目标税后利润。由于 目标税后利润=目标利润×（1－所得税税率） 则保利点的确定公式为： 1.4.1、本量利分析-保利分析 以上以单一产品为例计算的保利点公式，若为多品种产品，则需要利用综合边际贡献率计算综合保利额，计算公式如下： 1.5、各因素变动对本量利分析的影响 着重介绍各因素变动对保本点的影响，各因素对保利点、安全边际或利润的影响可作类似分析。 （1）单一因素变动 销售单价变动 由于保本点计算式中的分母是单位边际贡献或边际贡献率（综合边际贡献率），因此在其他因素不变的情况下，销售单价发生变动时，会引起单位边际贡献或边际贡献率的同方向变动，从而使保本点随之呈反方向变动。 【例5】如上面【例3】中若销售单价变成4 800元，则： 单位边际贡献=4 800－1 800=3 000（元） 边际贡献=10 000×3 000=30 000 000（元） 边际贡献率=（3 000/4 800）×100%=62.5% 保本量=6 000 000/（4 800-1 800）=3 000（件） 保本额=3 000×4 800=14 400 000（元） 题中由于单价由3 000元上升为4 800元，边际贡献和边际贡献率随之增加，保本点随之下降。 1.5、各因素变动对本量利分析的影响 单位变动成本变动 在其他因素不变的情况下，单位变动