服装生产企业选择经营方式的筹划.doc

服装生产企业选择经营方式的筹划 ????　　东源服装有限公司是增值税一般纳税人。最近，公司接到一笔服装业务，对方企业东方时装厂是小规模纳税人，需要某款式的服装10000件。双方约定：如果采取经销方式，东源公司生产这批服装的布料可以由东方时装厂提供，也以向其他单位购买（这种布料目前的市场价格为125000元），服装的单价为每件21元（不含税）；如果采取来料加工方式，则由东方时装厂提供布料，每件服装的加工费为8.5元。????????　　经测算，东源公司在生产这批服装时可取得电费、燃料等可抵扣的增值税进项税额3200元。由于东方时装厂是增值税小规模纳税人，只能提供由税务机关按6％征收率代开的增值税专用发票，东源公司从东方时装厂购进布料可取得进项税额7500元（125000×6％）。????????　　对此，东源服装有限公司的李经理不知道采用哪种经营方式较划算。????????　　我们知道，纳税人选择不同的经营方式，其毛利和税负并不相同。在税收筹划过程中，筹划人员应从以下两个方面来算账：一是从进销差价的角度分析能获取多少毛利。这里的毛利特指产品销售额减去原材料成本的差额，或来料加工的加工费收入。在税费相同的情况下，哪种经营方式的毛利多，纳税人就选择哪种经营方式。二是从税负的角度考虑。如果经销时接受原料能同时取得增值税专用发票，能按规定的税率抵扣进项税，且计算的应纳税额小于按来料加工计算的应纳税额时，则纳税人宜选择经销生产方式；反之，则应选择来料加工方式。????????　　对于上例，我们可以扩展开来，分三情况考虑：????????　　经销毛利等于加工费????????　　这可以分成两种情形：????????　　其一，东源公司向小规模纳税人购买原料。????????　　在经销方式下，销售额减去原材料成本的差额为85000元（10000×21－125000），东源公司应纳增值税10000×21×17％－125000×6％－3200＝25000（元）????????　　在来料加工方式下，加工费收入为85000元（10000×8.5），东源公司应纳增值税10000×8.5×17％－3200＝11250（元）????????　　计算结果表明，东源公司采用经销生产方式或来料加工方式，毛利一样（未考虑进料时占用资金的利息因素）；但是，经销方式的税收负担增加13750元（25000－11250），并且还要相应增加7％的城建税和3％的教育费附加共计1375元，二者合计15125元。在经销方式下，东源公司要多支出现金15125元。????????　　其二，东源公司向一般纳税人采购原料。????????　　在经销方式下，销售额减去原材料成本的差额为85000元，东源公司应缴纳增值税10000×21×17％－125000×17％－3200＝11250（元）；????????　　在来料加工方式下，加工费收入为85000元，东源公司应纳增值税10000×8.5×17％－3200＝11250（元）。????????　　通过以上分析，我们可以看出，东源公司在向小规模纳税人采购原料的条件下，采取来料加工方式比较划算；而向一般纳税人采购原料，可以抵扣17％的进项税额，无论采用经销方式还是来料加工方式（未考虑进料时占用资金的利息因素），经营效果都是一样的。????????　　经销毛利大于加工费????????　　上例中，若每件服装的加工费调为7.5元，情况怎么样呢？????????　　其一，东源公司向小规模纳税人购买原料。????????　　在经销方式下，销售额减去原材料成本的差额为85000元，东源公司应纳增值税25000元；????????　　在来料加工方式下，加工费收入为75000元（10000×7.5），东源公司应纳增值税10000×7.5×17％－3200＝9550（元）????????　　东源公司采用经销生产方式可比来料加工方式多获毛利10000元（85000－75000）；但是，税收负担增加15450元（25000－9550），并且还要相应增加7％的城建税和3％的教育费附加共计1545元，二者合计16995元。在经销方式下，东源公司要多支出现金6995元。????????　　其二，东源公司向一般纳税人采购原料。????????　　在经销方式下，销售额减去原材料成本的差额为85000元，东源公司应纳增值税11250元。????????　　在来料加工方式下，加工费收入为75000元（10000×7.5），东源公司应纳增值税10000×7.5×17％－3200＝9550（元）????????　　两相比较，经销方式下，东源公司多获毛利10000元，但是税收负担多1700