交易性金融资产和可供出售金融资产的确认对上市公司净利润影响分析——以安泰集团2007年、2008年年报为例研究.pdfVIP

交易性金融资产和可供出售金融资产的确 认对上市公司净利润影响分析 ——以安泰集团2007 年、2008 年年报为例 王婧 宋英慧 【摘要】由于交易性金融资产和可供出售金融资产的定义界定模糊不清，从而可能导致上市 公司在两者确认时产生随意性，这将为上市公司利用金融资产公允价值变化调节净利润提供 了空间。本文以山西安泰集团2007 年、2008 年年报为例分析说明由于金融资产被确认为交 易性金融资产或可供出售金融资产可能对上市公司净利润所产生的影响及其程度。 【关键词】交易性金融资产 可供出售金融资产 确认 利润 影响 一、引言 2006 年2 月15 日财政部颁发了新《企业会计准则》，包括1 项基本会计准则和38 项具 体会计准则。新会计准则的颁布既是我国会计准则与国际会计准则趋同的一个重要标志，也 在许多重要方面与旧会计准则有了实质性的变化。 《企业会计准则22 号——金融工具确认和计量》将金融资产分为四类：以公允价值计 量且其变动计入当期损益的金融资产（以下简称“交易性金融资产”）、贷款和应收款项、持 有至到期投资和可供出售金融资产。其中由于交易性金融资产和可供出售金融资产的定义界 定模糊不清，从而使两者在确认时出现问题，为上市公司利用金融资产公允价值变化调节净 利润提供了空间。本文以山西安泰集团2007 年、2008 年年报为例分析说明由于金融资产被 确认为交易性金融资产或可供出售金融资产可能对上市公司净利润所产生的影响及其程度。 二、交易性金融资产和可供出售金融资产的确认及其会计处理对 净利润的影响 （一）交易性金融资产和可供出售金融资产的确认 满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：(1)取得该金融资产的目 的主要是为了近期内出售。(2)属于衍生工具，但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、 属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益 工具须与投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下 列各类资产以外的金融资产：(1)贷款和应收款项；(2)持有至到期投资；(3) 以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融资产。 对于交易性金融资产的外延界定在“近期出售”和“短期套利”等字眼上，但是对于“近 期”和“短期”却没有明确规定，这导致交易性金融资产认定不清。此外，对可供出售金融 资产的定义又是通过排除法来确定，这样就造成了两者在定义上的模糊。 （二）交易性金融资产和可供出售金融资产的会计处理对净利润的影响 首先，交易性金融资产和可供出售金融资产会计处理关键的区别在于公允价值变动是否 反映在入当期利润中。若一项金融资产确认为交易性金融资产，其公允价值变动将通过“公 允价值变动损益”反映在利润表中，直接影响上市公司净利润。若一项金融资产被确认为“可 供出售金融资产”，则还需要对公允价值的变动幅度加以判断。若变动幅度较小，则计入“资 本公积——其它资本公积”账户中，不影响上市公司净利润；若变动幅度较大，则计入“资 产减值损失”账户，直接影响上市公司净利润。 其次，对可供出售金融资产公允价值变动幅度大小的判定界限模糊。若金融资产在持 有期间公允价值下降，交易性金融资产应将其差额计入“公允价值变动损益”，而可供出售 金融资产则是针对下降幅度不同做不同处理。若下降幅度较小，下降的差额计入“资本公 积”；若下降幅度较大，则视同发生了减值，应该提取资产减值准备，并冲销原“资本公积” 账户差额。当以后可供出售金融资产公允价值回升不再发生减值时，还应该转回提取的减 值准备。很显然，对于变动幅度大小的界定也将直接影响企业的税后净利润。 可见，一项金融资产最终被确定为交易性金融资产还是可供出售金融资产有可能对净利 润产生重大影响，甚至有可能使净利润由盈转亏，扭亏为盈。这将给上市公司利润调节披上 合法的外衣，从而可能影响报表信息使用者解读财务信息，做出正确决策。 三、交易性金融资产和可供出售金融资产的确认对净利润影响的 实例分析 下面通过具体案例进一步了解金融资产的确认对企业净利润产生的影响。以下是山